Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 октября 2001 г. N 03-12/48097 О налогооблагаемой прибыли при реализации объекта незавершенного строительства в течение двух лет (1998-2001) с момента получения организацией льготы по налогу на прибыль в части расходов, направленных на капитальные вложения - реконструкцию указанного объекта

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 октября 2001 г. N 03-12/48097

Вопрос: Организация просит разъяснить, подлежит ли увеличению налогооблагаемая прибыль в случае реализации объекта незавершенного строительства в течение двух лет (1998-2001) с момента получения льготы по налогу на прибыль в части расходов, направленных на капитальные вложения - реконструкцию указанного объекта?

Ответ: Пунктом 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

Пунктом 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и этим же пунктом Инструкции ГНС России от 10.08.95 N 37 определено, что при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленных льгот.

Исчисление двухлетнего периода для увеличения (восстановления) налогооблагаемой прибыли при реализации или безвозмездной передаче основных средств и объектов, не завершенных строительством, начинается с момента их приобретения или сооружения.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 41 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Как следует из вопроса, в период с 1998 по 1-е полугодие 2001 года производилась реконструкция объекта недвижимости, в августе 2001 года объект был продан. В периоде проведения работ по реконструкции указанного объекта организация пользовалась льготой по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1.

На основании вышеизложенного, налогооблагаемая прибыль организации подлежит увеличению (восстановлению) на сумму ранее предоставленных льгот за период пользования льготой по налогу на прибыль в соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 в размере фактически произведенных затрат по данному объекту незавершенного строительства за период с 1998 по III квартал 2001 года.

Дополнительно сообщаем, что, как следует из формулировки Закона, предприятие вправе воспользоваться указанной льготой по налогу на прибыль в случае, если оно относится к сфере материального производства и осуществляет развитие собственной производственной базы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

В соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госкомстатом СССР от 01.01.76, к сфере материального производства относятся все виды деятельности, создающие материальные блага в форме продуктов, энергии, в форме перемещения грузов, хранения продуктов, сортировки, упаковки и других функций, являющихся продолжением производства в сфере обращения.

В соответствии с указанным классификатором к сфере материального производства относятся виды деятельности с кодами 10000-87900.

Под развитием собственной производственной базы для предприятий, осуществляющих ее развитие, для целей применения указанной льготы понимаются фактически произведенные затраты на создание или приобретение объектов основных фондов или их частей в собственность, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства, за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Таким образом, на основании изложенного, в случае если вид деятельности предприятия не относится к сфере материального производства, в том числе научная деятельность (код ОКОНХ 95000 "Наука и научное обслуживание"), а также если затраты предприятия связаны с приобретением основного средства (объекта недвижимости) для последующей его реализации, то предприятие не вправе было воспользоваться указанной льготой.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин