Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 октября 2001 г. N 03-12/48111 О ставке по налогу на прибыль для предприятий, получающих прибыль от оказания услуг по транспортировке и экспедировании грузов на основании договоров транспортной экспедиции

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 октября 2001 г. N 03-12/48111

Вопрос: Какая ставка по налогу на прибыль применяется предприятием, получающим прибыль от оказания услуг по транспортировке и экспедировании грузов на основании договоров транспортной экспедиции?

Ответ: Статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующих для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В соответствии с п. 2.9 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре.

Указанной Инструкцией определено, что для целей налогообложения прибыли не относится к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации договор транспортной экспедиции предусматривает выполнение или организацию выполнения экспедитором услуг, связанных с перевозкой груза.

Согласно ст. 784 ГК РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В соответствии с Правилами о системе и общих требованиях обслуживания грузоотправителей и грузополучателей железными дорогами, утвержденными МПС России 16.11.95 N ЦЭУ-348, транспортно-экспедиционное обслуживание - вид деятельности посредников (экспедиторов) по предоставлению грузоотправителю услуг, связанных с подготовкой продукции к перевозке: оформление перевозочных документов, заключение договора перевозки с транспортными предприятиями, расчеты с перевозчиком, организация погрузочно-разгрузочных работ, информация потребителей, работа с таможенными органами и другие посреднические функции между отправителем и перевозчиком.

Правилами перевозки пассажиров, багажа и грузов на воздушных линиях Союза ССР, утвержденных приказом МГА СССР от 16.01.85 N 19 (п. 5.3.1) определено, что груз к перевозке принимается аэропортами и транспортно-экспедиционными предприятиями, выполняющими посреднические функции между отправителем и перевозчиком.

Таким образом, оказание транспортно-экспедиционных услуг, подпадающих под действие ст. 801 Гражданского кодекса РФ, следует рассматривать как посреднические услуги.

В соответствии со ст. 1 Закона г. Москвы от 29.11.2000 N 35 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" с 1 января 2001 года ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, устанавливается для бирж, брокерских контор, страховщиков, банков и других кредитных организаций, а также иных предприятий и организаций по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, в размере 32 процентов.

Исходя из вышеизложенного, при исчислении налога на прибыль, полученную по договору на оказание транспортно-экспедиционных услуг, с 1 января 2001 года применяется ставка в размере 43 процентов, в том числе в федеральный бюджет - 11%, в бюджет г. Москвы - 32%.

Вместе с тем, если организация, помимо экспедиторских услуг, оказывает услуги по транспортировке грузов собственными силами, то для целей налогообложения прибыли необходимо вести раздельный учет по видам деятельности в соответствии с п. 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Прибыль, полученная от услуг по транспортировке грузов собственными силами, облагается по ставке налога для обычных видов деятельности (с 1 января 2001 года - 35%).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин