Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 октября 2001 г. N 03-12/44882 Об использовании предприятием льготы по налогу на прибыль в части расходов, направленных на долевое участие в содержании медицинского научного центра - бюджетной организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 октября 2001 г. N 03-12/44882

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, может ли оно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части расходов, направленных на долевое участие в содержании медицинского научного центра - бюджетной организации

Ответ: Подпунктом "б" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Таким образом, указанная льгота предоставляется при соблюдении следующих условий:

- поименованные в указанной выше статье объекты и учреждения должны находиться на балансе предприятия, а не являться юридическими лицами;

- указанные объекты и учреждения являются для организации-балансодержателя объектами непроизводственной сферы, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации;

- данные объекты и учреждения должны содержаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- расходы на содержание перечисленных выше объектов и учреждений для целей применения льготы принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 и инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 предусматривают также уменьшение облагаемой прибыли на суммы "затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений", а "указанными объектами и учреждениями" в данном случае являются объекты и учреждения, находящиеся на балансе предприятий и содержащиеся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Указанная льгота может быть представлена предприятию, на балансе которого находятся жилищный фонд и объекты и учреждения социально-культурной сферы, содержащиеся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также предприятию, которое несет расходы по содержанию этого жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы в доле с предприятием, на балансе которого они находятся.

То есть, долевое участие в содержании жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы предполагает использование на указанные цели прибыли как первого, так и второго предприятия.

В случае участия предприятия в долевом содержании за счет прибыли объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда, находящихся на балансе предприятий, для которых указанные объекты являются объектами непроизводственной сферы, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, организация-инвестор должна заключить договор о долевом участии в финансировании с балансодержателем объекта, при условии совместного использования сторонами жилищного фонда или объектов социально-культурной сферы.

При этом такой договор должен определять долю расходов, финансируемую каждой из сторон.

Кроме того, для целей исчисления данной льготы по налогу на прибыль, при долевом финансировании объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда, затраты на их содержание принимаются в пределах норм, пропорционально доле расходов, финансируемой каждой из сторон.

В городе Москве распоряжением Мэра от 02.08.2000 N 837-РМ "Об утверждении годовых нормативов затрат на содержание объектов социально-культурной сферы" установлены и действуют нормативы затрат для предприятий всех организационно-правовых форм и форм собственности по содержанию находящихся на балансе объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий, при этом нормативы затрат на содержание объектов здравоохранения кратны, соответственно, для больниц количеству койко-мест, для амбулаторно-поликлинических учреждений количеству прикрепленных.

Показатель "1 прикрепленный" для амбулаторно-поликлинических учреждений включает в себя всех обслуживаемых в данном медицинском учреждении, показатель "1 койко-место" для больниц включает количество коек, находящихся в стационаре медицинского учреждения.

Предприятия, имеющие на своем балансе амбулаторно-поликлинические учреждения, либо перечисляющие средства на финансирование данных учреждений в порядке долевого участия, в показатель "1 прикрепленный" включают количество сотрудников предприятия, обслуживаемых в данном медицинском учреждении, показатель "1 койко-место" определят количество дней, в течение которых сотрудники находились на стационарном лечении.

При этом список прикрепленных сотрудников должен утверждаться приказом руководителя предприятия.

Для предприятий, перечисляющих средства на финансирование учреждений здравоохранения в порядке долевого участия, указанный приказ с пофамильным списком прикрепленных сотрудников является основанием для расчета соответствия фактических расходов установленному нормативу затрат при применении данной льготы.

Учреждением, в соответствии с Гражданским кодексом (далее - ГК РФ), признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст. 120).

Статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) предусмотрено, что бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления социально-культурных или иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Таким образом, согласно ГК РФ и БК РФ бюджетным учреждением является организация, созданная собственником, которым осуществлено ее финансирование полностью или частично на основе сметы доходов и расходов.

Согласно ст. 159 БК РФ средства из соответствующего бюджета выделяются главному распорядителю бюджетных средств, который распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств и направляет их в орган и исполняющий бюджет и утверждает сметы доходов и расходов в подведомственных бюджетных учреждениях в соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации.

ГК РФ и БК РФ не предусматривают покрытие расходов на содержание бюджетных организаций (учреждений) и учреждений за счет средств других организаций (в том числе путем передачи средств на основе договора о долевом участии в содержании соответствующего учреждения).

Следовательно, предприятия, перечисляющие денежные средства специализированному медицинскому научному центру, зарегистрированному как самостоятельное юридическое лицо, в качестве долевого участия в его содержании, не может получить льготу в виде освобождения от уплаты налога на прибыль в части затрат, направляемых на содержание указанного учреждения.

Основание: письмо МНС России от 06.05.2000 N 02-01-16/74, письмо МНС России от 07.02.2001 N ВГ-6-02/115, письмо МНС России от 27.07.2001 N 02-2-12/Х389.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин