Вопрос: В каком порядке следует исчислять и уплачивать налог на прибыль организацией, осуществляющей торговую и посредническую деятельность и имеющей в своем составе филиал, расположенный в другом субъекте РФ, осуществляющий только торговую деятельность? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2002 г.)

В каком порядке следует исчислять и уплачивать налог на прибыль организацией, осуществляющей торговую и посредническую деятельность и имеющей в своем составе филиал, расположенный в другом субъекте Российской Федерации, осуществляющий только торговую деятельность?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2001 г. N 03-12/47648

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Такие организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".

Указанный порядок был разъяснен письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н "Методические указания по применению Постановления Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета".

Налогооблагаемая прибыль определяется с учетом федеральных льгот по налогу на прибыль, предусмотренных Федеральным законом от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и корректировкой прибыли, согласно приложению N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2001 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целом по организации.

Согласно п. 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" если предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки независимо от результатов деятельности по предприятию в целом, то в целях правильного исчисления налога на прибыль обязано вести раздельный учет по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разным ставкам.

Из изложенного следует, что организация, осуществляющая посредническую деятельность, и деятельность, облагаемую по основной ставке налога, должна представить в налоговый орган по налогу на прибыль два Расчета налога от фактической прибыли за отчетный период, согласно приложению N 9 к Инструкции N 62.

При этом в Расчете налога от фактической прибыли, облагаемой по основной ставке, по строке 2 "г" исключается прибыль от посреднической деятельности.

Прибыль от посреднической деятельности отражается по строке 1 в Расчете налога от фактической прибыли, полученной от посреднической деятельности.

При наличии в составе такой организации структурных подразделений, находящихся на территории других субъектов РФ, налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения структурного подразделения, определяется исходя из доли налогооблагаемой прибыли - налоговой базы, приходящейся на каждое структурное подразделение и организацию без структурных подразделений и ставки налога на прибыль, установленной законодательством для данного субъекта Федерации.

Организация несет ответственность за полноту и своевременность уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации налогов структурными подразделениями, исполняющими обязанности по уплате налогов. Таким образом, организация, осуществляющая торговую и посредническую деятельность на территории Москвы, и имеющая филиал, расположенный на территории другого субъекта Российской Федерации, осуществляющий только торговую деятельность, должна исчислять и уплачивать налог на прибыль в порядке, установленном Постановлением N 660 исходя из совокупной прибыли по организации в целом, в разрезе прибыли, полученной от каждого вида деятельности, облагаемой налогом по разным ставкам.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

17 октября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 2, 2002 г.