Вопрос: Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль предприятия оптовой торговли (импортера) и если уменьшают, то каким образом, затраты на оплату услуг банка по приобретению валютных средств для расчетов по данному импортному контракту, а также расходы по уплате банковской комиссии за оформление паспорта импортной сделки при условии, что оплата за вышеназванные услуги произведена после реализации товаров, ввезенных на основании данного импортного контракта, но в пределах одного налогового периода? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2002 г.)

Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль предприятия оптовой торговли (импортера) и если уменьшают, то каким образом, затраты на оплату услуг банка по приобретению валютных средств для расчетов по данному импортному контракту, а также расходы по уплате банковской комиссии за оформление паспорта импортной сделки при условии, что оплата за вышеназванные услуги произведена после реализации товаров, ввезенных на основании данного импортного контракта, но в пределах одного налогового периода?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53668

На основании п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (в редакции от 08.08.2001) (далее - Закон) резиденты имеют право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (п. 2 Закона).

Порядок покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию установлен указанием ЦБ РФ от 22.03.99 N 519-У "О порядке покупки юридическими лицами - резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию" (в редакции от 28.06.99) (далее - Указания).

Согласно п. 2 Указаний при покупке юридическим лицом - резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) юридическое лицо - резидент обязано одновременно с представлением в Исполняющий банк Поручения на покупку (на исполнение либо для проставления отметки об обоснованности покупки иностранной валюты в случае, установленном п. 9.2.2 Указания Банка России "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 20.10.98 N 383-У (далее - Указание Банка России от 20.10.98 N 383-У)) представить копию грузовой таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом - резидентом.

Представленная копия грузовой таможенной декларации помещается Исполняющим банком в Досье, открываемое в порядке, установленном указанием Банка России от 20.10.98 N 383-У.

Согласно п. 3 ст. 4 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" заключенные в нарушение положений пунктов 1 и 2 данной статьи названного Закона и, следовательно, в нарушение вышеуказанного порядка, установленного Центральным банком Российской Федерации, сделки купли-продажи иностранной валюты являются недействительными.

В соответствии с п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 21.11.95 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации" уполномоченные банки вправе оказывать предприятиям посреднические услуги по выполнению функций агента валютного контроля, оформлению и подписанию паспорта сделки (в том числе импортной), за которые взимают с клиентов, оформивших в этих банках паспорт сделки, плату в размере, определенном законодательством.

В связи с тем, что для предприятия оптовой торговли, закупающего товары по импорту, покупка иностранной валюты и оформление паспорта импортной сделки являются операциями, непосредственно связанными с производственной (торгово-закупочной) деятельностью, то в целях налогообложения организация вправе отнести комиссионные вознаграждения, выплачиваемые коммерческому банку за вышеназванные услуги, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с Положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение).

При решении вопроса о включении в себестоимость в целях налогообложения прибыли расходов по уплате вознаграждений банку за покупку иностранной валюты и оформление паспорта импортной сделки необходимо руководствоваться пп. "и" п. 2 Положения.

Согласно пп. "и" п. 2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплатой услуг банка.

Вышеназванные расходы включаются в издержки обращения предприятия оптовой торговли (в частности, занимающегося перепродажей приобретенных по импорту товаров) с отнесением на себестоимость в периоде реализации конкретной партии товаров.

При этом платежи банку как агенту валютного контроля за оформление паспорта импортной сделки в целях налогообложения включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) предприятия-импортера при условии исполнения указанной сделки.

При заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), суммы расходов по оплате услуг банков, связанных с производственной деятельностью предприятия, показываются по строкам 1.2 а) и 4.19.

В случае если оплата за вышеназванные банковские услуги произведена после момента оприходования закупленных по импорту на основании соответствующего контракта товаров, формирования их учетной стоимости и дальнейшей реализации (отгрузки и оплаты) российским покупателям, но в пределах одного налогового периода, то в целях налогообложения данные затраты (непосредственно связанные с приобретением товарно-материальных ценностей) в качестве расходов по обычным видам деятельности могут быть включены по статье издержки обращения в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия-импортера пропорционально стоимости (рассчитанной в учетных ценах) реализованных товаров в периоде оплаты услуг банка.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

21 ноября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 2, 2002 г.