Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2001 г. N 03-12/53959 Об учете при формировании выручки от реализации товаров (работ, услуг) расходов по безвозмездной передаче организациям-покупателям образцов товаров торговой организацией, которая определяет выручку методом "по оплате"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2001 г. N 03-12/53959

Вопрос: Как в целях налогообложения прибыли учитываются при формировании выручки от реализации товаров (работ, услуг) расходы торговой организации по безвозмездной передаче организациям-покупателям образцов товаров, в том числе их стоимость, если организация для целей налогообложения определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) методом "по оплате"?

Ответ: В соответствии с действующим гражданским законодательством передача образцов товаров на безвозмездной основе организациям-покупателям может быть оформлена смешанным договором купли-продажи (поставки) с элементами договора дарения.

На основании ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), конечный финансовый результат (прибыль или убыток), учитываемый при налогообложении прибыли, складывается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Согласно ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пп. "у" п. 2 Положения о составе затрат и п. 2.11 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Министерством торговли Российской Федерации от 20.04.95 N 1-550/32-2 и согласованных с Минфином России, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, относится на издержки обращения как расходы по рекламе и при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке норм.

Издержки обращения в части расходов по рекламе для целей налогообложения принимаются по нормам, определенным приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" (в редакции от 01.03.2001 N 18н).

Следовательно, если организация для целей налогообложения определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) методом "по оплате", то при определении налогооблагаемой прибыли торгового предприятия учитываются издержки обращения, в том числе стоимость образцов товаров (передаваемых бесплатно непосредственно организациям-покупателям) в изложенном выше порядке как расходы по рекламе, связанной со сбытом рекламируемых товаров (расходы на продажу), относящиеся пропорционально доле оплаченных товаров, реализованных на основании соответствующего договора купли-продажи (поставки).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин