Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2001 г. N 03-12/53732 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организации по арендной плате за земельный участок, на территории которого расположено здание, переданное организации по договору аренды

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2001 г. N 03-12/53732

Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов организации по арендной плате за земельный участок, на территории которого расположено здание, переданное организации по договору аренды?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" основанием для установления арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

В соответствии с Законом г. Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" арендная плата за земельные участки с юридических и физических лиц взимается со дня, следующего за днем регистрации договора аренды земельного участка, если иное не предусмотрено договором аренды земли.

Кроме того, юридические и физические лица, обладающие соответствующими вещными правами или правами аренды (субаренды) на расположенные на неделимом земельном участке здания, сооружения или помещения в них, платят регулярные земельные платежи исходя из расчетных земельных площадей, равных произведению площади земельного участка и доли общих площадей (объемов) занимаемых этими лицами помещений от соответствующей общей площади (объема) помещений, размещенных на данном участке (ст. 6 Закона N 34).

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю согласно п. 35 инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" устанавливаются договором. При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

Сумма арендной платы, согласно указанной Инструкции N 56, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (приложение 1 к приказу Минфина СССР от 01.11.91 N 56) и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и расходов, не связанных с производством продукции (работ, услуг). В случае если договор аренды здания заключен на срок не менее одного года, то в соответствии со ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации указанный договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Таким образом, с учетом изложенного, расходы по арендной плате организации, понесенные в соответствии с договором аренды имущества, включая суммы арендной платы за земельный участок, на котором располагается арендуемое имущество, при условии, что данные расходы являются производственными, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом в случае если договор аренды здания заключен на срок не менее одного года, то расходы, понесенные организацией по данному договору, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения с даты государственной регистрации данного договора.

При заключении организацией отдельного договора на аренду земельного участка расходы по арендной плате за землю, не входящие в арендную плату по договору аренды здания, также включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения при условии производственного характера данных затрат, начиная с даты государственной регистрации договора аренды земельного участка независимо от срока действия указанного договора.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев