Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54390 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по оплате услуг нотариуса по нотариальному заверению переводов на русский язык первичных оправдательных документов по командировкам в страны СНГ, расходов на проезд командированного сотрудника в мягком вагоне и затрат по оплате сборов за услуги железнодорожного транспорта, взимаемых при покупке железнодорожных билетов в кассе

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54390

Вопрос: 1. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) услуг нотариуса по нотариальному заверению переводов на русский язык первичных оправдательных документов по командировкам в страны СНГ?

2. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по проезду командированного сотрудника в мягком вагоне?

3. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по оплате сборов за услуги железнодорожного транспорта, взимаемых при покупке железнодорожных билетов в кассе?

Ответ: 1. Основным нормативным актом, регулирующим оформление командировок на территории РФ, является инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В соответствии с Инструкцией N 62 в составе командировочных расходов работникам возмещаются расходы по найму жилого помещения и расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), а также выплачиваются суточные.

Согласно п. 19 Инструкции N 62 командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

В соответствии с пп. "а" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

Таким образом, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы по нотариальному заверению переводов на русский язык документов, представление которых необходимо к авансовому отчету командированного работника.

2. Согласно п. 18 Инструкции N 62 при направлении в командировку в пределах Российской Федерации расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I-IV группам тарифных ставок, на судах морского флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации при представлении проездных документов. В этом случае обязательно должен быть издан приказ или распоряжение об оплате по названным категориям.

Таким образом, расходы по проезду командированного сотрудника в мягком вагоне подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в том случае, если издан соответствующий приказ или распоряжение руководителя организации и при подтверждении указанных расходов проездными документами.

3. В соответствии с п. 12 Инструкции N 62 расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

В соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью.

Кроме того, пп. "э" п. 2 вышеуказанного Положения предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком.

Таким образом, если при проезде в служебную командировку помимо стоимости железнодорожного проезда взимаются страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, то вышеуказанные расходы подлежат включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг) при подтверждении данных расходов первичными документами (квитанциями установленного образца).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин