Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54406 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, связанных с сертификацией продукции, если наличие сертификата соответствия является одним из обязательных условий участия предприятий в конкурсных торгах на поставку средств вычислительной техники для государственных нужд

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54406

Вопрос: Одним из обязательных условий участия предприятий в конкурсных торгах на поставку средств вычислительной техники для государственных нужд является наличие сертификата соответствия. Включаются ли в данном случае в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затраты, связанные с сертификацией продукции?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 10.06.93 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг" (с изменениями и дополнениями) сертификация продукции - процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям. Сертификация может иметь обязательный и добровольный характер.

Обязательная сертификация осуществляется в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. При этом действие сертификата и знака соответствия распространяется на всей территории Российской Федерации. Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителей (изготовителей, продавцов, исполнителей) в целях подтверждения соответствия продукции требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых заявителем. Добровольная сертификация проводится на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

В пункте 2 ст. 16 указанного выше Закона определено, что сумма средств, израсходованная заявителем на проведение обязательной сертификации своей продукции, относится на ее себестоимость.

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (с учетом внесенных изменений и дополнений) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с внесенными изменениями и дополнениями).

На основании Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, а п. 10 этого Положения установлено, что к элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты по оплате работ по сертификации продукции.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Поэтому расходы, произведенные в отчетном периоде, но фактически относящиеся к следующим периодам (то есть предварительно оплаченные), в расходы отчетного периода не включаются, а учитываются обособленно до наступления отчетного периода, к которому они относятся.

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения Закона РФ "О сертификации продукции и услуг", в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли включаются только затраты по обязательной сертификации продукции в течение срока действия сертификата при условии фактической реализации сертифицированной продукции.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин