Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52117 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) российского предприятия, не являющегося профессиональным участником организованного рынка ценных бумаг, расходов по оплате коммерческому банку депозитарных услуг, в том числе по хранению государственных ценных бумаг ("ОВВЗ"), открытию и ведению счета депо

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52117

Вопрос: Правомерно ли отнесение в целях налогообложения прибыли на себестоимость продукции (работ, услуг) российского предприятия, не являющегося профессиональным участником организованного рынка ценных бумаг, расходов по оплате коммерческому банку депозитарных услуг, в том числе: по хранению государственных ценных бумаг ("ОВВЗ"), открытию и ведению счета депо и прочих услуг?

Ответ: Статьей 7 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в редакции от 07.08.2001) определено, что организации (владельцу ценных бумаг) могут оказываться сторонней организацией (в частности банком) услуги по хранению сертификатов ценных бумаг (в том числе облигаций внутреннего валютного займа - ОВВЗ) и/или учету и переходу прав на ценные бумаги в процессе осуществления депозитарной деятельности.

В соответствии со ст. 29 Закона "О рынке ценных бумаг" право собственности на ценные бумаги удостоверяется либо сертификатом, либо записью по счету "депо", либо записью в системе ведения реестра.

Пунктом 7.1 Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации, установлении порядка введения его в действие и области применения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 16.10.97 N 36 предусмотрено, что основанием для возникновения прав и обязанностей клиента (депонента) и депозитария при оказании депозитарием клиенту услуг, предусмотренных настоящим Положением, является депозитарный договор.

Предметом депозитарного договора является предоставление депозитарием клиенту (депоненту) услуг по хранению сертификатов ценных бумаг, учету и удостоверению прав на ценные бумаги путем открытия и ведения депозитарием счета депо клиента (депонента), осуществления операций по этому счету.

Предметом депозитарного договора является также оказание депозитарием услуг, содействующих реализации владельцами ценных бумаг прав по принадлежащим им ценным бумагам.

Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента.

Депозитарий несет гражданско-правовую ответственность за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг.

Депозитарный договор должен содержать следующие существенные условия:

а) однозначное определение предмета договора: предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету прав на ценные бумаги;

б) порядок передачи депонентом депозитарию информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

в) срок действия договора;

г) размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

д) форму и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

е) обязанности депозитария.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Согласно п. 76 приказа Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (в том числе оплата депозитарных услуг), в целях бухгалтерского учета включаются в состав прочих операционных расходов, если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам.

Действующим налоговым законодательством и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, не предусмотрено отнесение расходов по оплате депозитарных услуг банка, в том числе: по хранению ценных бумаг (в том числе ОВВЗ), открытию и ведению депозитарием счета "депо" депонента, на себестоимость продукции (работ, услуг) при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации - первичного владельца государственных ценных бумаг (ОВВЗ), не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, для которой операции с ценными бумагами не являются предметом деятельности.

Согласно п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

В пункте 2.4 инструкции МНС России N 62 указано, что к расходам по оплате услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

Следовательно, суммы, уплачиваемые банкам за депозитарные услуги по оформлению перехода прав собственности на ценные бумаги (в частности ОВВЗ), согласно требованиям Федерального закона "О рынке ценных бумаг" учитываются при определении налогооблагаемой прибыли от реализации ценных бумаг (основание: письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев