Вопрос: Каков источник отнесения в целях налогообложения прибыли расходов предприятия по приобретению (выкупу) права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка? ("Московский налоговый курьер", N 2, январь 2002 г.)

Каков источник отнесения в целях налогообложения прибыли расходов предприятия по приобретению (выкупу) права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 23 октября 2001 г. N 03-12/48405

В соответствии с приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" право на заключение договора аренды земельного участка в состав нематериальных активов не включается.

Кроме того, Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, с 1 января 2001 года определен состав нематериальных активов, в который также не включаются права на заключение договоров аренды земельного участка.

Согласно ст. 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение).

Вышеназванным Положением в целях налогообложения не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) платы за право заключения договора аренды земельных участков.

Что касается отнесения указанных расходов по п. 2 "э" Положения, согласно которому в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, то следует иметь в виду, что в соответствии с указанным пунктом в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи и другие обязательные отчисления в том случае, если нормативным актом, устанавливающим порядок уплаты этих сборов, предусмотрен источник уплаты - себестоимость продукции (работ, услуг).

Либо указанные расходы могут учитываться в составе внереализационных расходов (п. 15 Положения), если нормативным актом установлен источник уплаты - финансовые результаты.

Плату за выкуп права долгосрочной аренды земельного участка нельзя рассматривать как вид налога, сбора или иного обязательного платежа, поскольку она не предусмотрена в перечне, определенном в статьях 19-21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).

Таким образом, расходы предприятия по приобретению права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, в том числе стоимость выкупа права аренды, не относятся к нематериальным активам, по которым начисляется износ, а подлежат отнесению за счет собственных источников организации после уплаты налога на прибыль и не учитываются в целях налогообложения.

Основание: письмо МНС России от 15.06.2000 N ВГ-8-02/2601.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

23 октября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 2, 2002 г.