Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 октября 2001 г. N 03-12/49263 О налоге на прибыль при получении фондом, являющимся некоммерческой организацией, прибыли от учрежденного им общества с ограниченной ответственностью

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 октября 2001 г. N 03-12/49263

Вопрос: 1. Возникает ли объект обложения налогом на прибыль при получении фондом, являющимся некоммерческой организацией, прибыли от учрежденного им общества с ограниченной ответственностью?

2. Является ли дивидендом перечисленная обществом с ограниченной ответственностью прибыль, полученная за отчетный период и направленная на осуществление основной уставной деятельности фонда?

Ответ: Статьей 118 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Фонд использует имущество для целей, определенных в его уставе. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых создан фонд, и соответствующей этим целям. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

Согласно ст. 66 Гражданского кодекса РФ хозяйственными обществами признаются коммерческие организации, то есть преследующие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Одним из видов хозяйственного общества является общество с ограниченной ответственностью.

Таким образом, учитывая, что общество с ограниченной ответственностью создается фондом с целью осуществления предпринимательской деятельности, то оно имеет право перечислять фонду только прибыль, оставшуюся в его распоряжении, после уплаты налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом внесенных изменений и дополнений).

Получаемые фондом названные средства, носящие целевой характер и используемые для непредпринимательских целей, не являются объектом обложения налогом на прибыль.

В соответствии со ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ).

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ).

Таким образом, прибыль, полученная в отчетном периоде обществом с ограниченной ответственностью и перечисленная фонду - общественной организации, являющегося его учредителем, на осуществление ее основной деятельности, не является дивидендом.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин