Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 ноября 2001 г. N 03-12/51096 О порядке отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникших в текущем налоговом периоде (2001 г.), относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отраженным в учете налогоплательщика в прошлом налоговом периоде (2000 г.)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 ноября 2001 г. N 03-12/51096

Вопрос: Как отражаются в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли суммовые разницы, возникшие в текущем налоговом периоде (2001 году), относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отраженным в учете налогоплательщика в прошлом налоговом периоде (2000 году)?

Ответ: 1. Суммовые разницы по доходам

Суммовые разницы возникают при осуществлении в соответствии с заключенными договорами расчетов в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц. Они представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар (работы, услуги) в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы по отношению к российскому рублю при несовпадении момента поставки и оплаты продукции (работ, услуг).

Все условия по хозяйственным договорам определяются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В связи с вступлением в действие с 1 января 2000 года Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, суммовые разницы, относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, в отличие от ранее действовавшего порядка, формируют размер указанных доходов.

Следовательно, суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные), относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 года изменяют показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и учитываются при налогообложении прибыли.

Указанный порядок применяется независимо от метода признания выручки в целях налогообложения, установленного учетной политикой предприятия.

Таким образом, возникшие в отчетном периоде (2001 году) суммовые разницы по доходам от обычных видов деятельности (относящиеся, например, к реализованной в прошлом (2000) году продукции) при расчете налогооблагаемой базы текущего года определяют (увеличивают (уменьшают) размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) вне зависимости от применяемого организацией порядка отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

2. Суммовые разницы по расходам

С 1 января 2000 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, п. 5 которого установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей (в данном случае относящейся к расходам от обычных видов деятельности) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 на базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая определяется для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.

Однако в случае, когда суммовые разницы возникают в следующем отчетном году после того, как стоимость, например, материальных ресурсов учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), указанные суммовые разницы не могут учитываться при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного (в данном случае 2001) года.

В данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями) в состав внереализационных расходов включаются убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году.

Действующей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями), определено, что к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

На основании вышеизложенного подобные суммовые разницы могут учитываться для целей налогообложения в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет.

По вопросам бухгалтерского учета следует обращаться в Минфин России, являющийся методологическим органом в этой области.

Основание: письма МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275 и от 25.10.2001 N 02-5-11/465-АВ757.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин