Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 ноября 2001 г. N 03-12/51096
Вопрос: Как отражаются в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли суммовые разницы, возникшие в текущем налоговом периоде (2001 году), относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, отраженным в учете налогоплательщика в прошлом налоговом периоде (2000 году)?
Ответ: 1. Суммовые разницы по доходам
Суммовые разницы возникают при осуществлении в соответствии с заключенными договорами расчетов в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц. Они представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар (работы, услуги) в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы по отношению к российскому рублю при несовпадении момента поставки и оплаты продукции (работ, услуг).
Все условия по хозяйственным договорам определяются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В связи с вступлением в действие с 1 января 2000 года Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, суммовые разницы, относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, в отличие от ранее действовавшего порядка, формируют размер указанных доходов.
Следовательно, суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные), относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), с 1 января 2000 года изменяют показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и учитываются при налогообложении прибыли.
Указанный порядок применяется независимо от метода признания выручки в целях налогообложения, установленного учетной политикой предприятия.
Таким образом, возникшие в отчетном периоде (2001 году) суммовые разницы по доходам от обычных видов деятельности (относящиеся, например, к реализованной в прошлом (2000) году продукции) при расчете налогооблагаемой базы текущего года определяют (увеличивают (уменьшают) размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) вне зависимости от применяемого организацией порядка отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
2. Суммовые разницы по расходам
С 1 января 2000 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, п. 5 которого установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
При этом величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей (в данном случае относящейся к расходам от обычных видов деятельности) понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99).
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 на базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая определяется для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности.
Однако в случае, когда суммовые разницы возникают в следующем отчетном году после того, как стоимость, например, материальных ресурсов учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), у
