Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2001 г. N 03-12/51461 О порядке отражения в учете российского предприятия операции по зачету удержанного у источника выплаты на территории Республики Казахстан налога, исчисленного с дохода от выполнения работ (оказания услуг) на территории Казахстана

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 ноября 2001 г. N 03-12/51461

Вопрос: Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль российского предприятия операции по зачету удержанного у источника выплаты на территории Республики Казахстан налога, исчисленного с дохода от выполнения работ (оказания услуг) на территории данной республики?

Ответ: Статьей 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) предусмотрено, что сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

Вместе с тем действующими международными соглашениями СССР или Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налогообложения или полное освобождение доходов.

Согласно ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан заключена Конвенция от 18.10.96 об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, в соответствии с отдельными статьями которой предусмотрено налогообложение тех или иных видов доходов резидента Договаривающегося Государства (в том числе резидента России) либо в Республике Казахстан, либо в Российской Федерации.

В случае если в соответствии с положениями вышеуказанной Конвенции налог, исчисленный с дохода, полученного предприятием - резидентом России в результате выполнения работ и оказания услуг на территории Республики Казахстан, подлежит уплате на территории данной республики, то согласно ст. 12 вышеназванного Закона сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими предприятиями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

В целях зачета удержанных в Казахстане сумм налога при уплате налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации в налоговый орган России представляются все документы, подтверждающие получение дохода и уплату налога предприятием - резидентом России на территории Республики Казахстан, а именно: договор, акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные, расчетные и платежные документы, а также другие документы с отметкой финансовых и налоговых органов, свидетельствующие об уплате соответствующего налога на территории Республики Казахстан.

В случае если Межправительственной конвенцией предусмотрена уплата налога на доход на территории Российской Федерации, а его удержание произведено в Республике Казахстан, то уплаченный налог подлежит возврату на территории Республики Казахстан (заявление на возврат, подлежащее представлению в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан, установлено внутренним законодательством иностранного государства), а сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российской организацией (резидентом) за границей, не засчитывается (не подлежит зачету) при исчислении суммы прибыли, подлежащей налогообложению в Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин