Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52124 О представлении расчета дополнительных платежей налога на прибыль в случае, если предприятие не представляло в налоговый орган справку об авансовых взносах и в лицевом счете числится переплата налога на прибыль в размере, превышающем сумму исчисленного налога

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52124

Вопрос: Представляется ли расчет дополнительных платежей налога на прибыль (приложение N 8 к Инструкции N 62) при условии, что предприятие не представляло в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль, и в лицевом счете числится переплата налога на прибыль в размере, превышающем сумму исчисленного налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 5.2 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению N 7 к настоящей Инструкции.

В соответствии с указанным пунктом названной выше Инструкции разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактически внесенными авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. Форма расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за пользование банковским кредитом установлена в приложении N 8 к инструкции МНС России N 62.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.

Пунктом 5.6 указанной Инструкции установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, переплата по налогу на прибыль, числящаяся в лицевом счете налогоплательщика, засчитывается в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, но не более чем заявлено в справке об авансовых взносах налога на прибыль.

Таким образом, если налогоплательщик не представлял в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль согласно приложению N 7 к Инструкции N 62, то переплата, числящаяся в лицевом счете налогоплательщика, не учитывается в счет уплаты авансовых взносов налога на прибыль и расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за пользование банковским кредитом представляется в налоговый орган в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев