Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53667 О взыскании в бесспорном порядке соответствующей недоимки и пени и привлечении к налоговой ответственности в случае несвоевременной уплаты организацией-налогоплательщиком ежемесячных и ежеквартальных платежей по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53667

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, вправе ли налоговые органы начислить пени в соответствии со ст. 75 Кодекса, взыскать в бесспорном порядке соответствующую недоимку и пени, а также привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса РФ в случае несвоевременной уплаты организацией-налогоплательщиком ежемесячных и ежеквартальных платежей по налогу на прибыль

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, указанных в п. 5 ст. 8 вышеназванного Закона Российской Федерации, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Таким образом, применительно к налогу на прибыль налоговым периодом является год, а отчетным периодом - квартал или месяц в зависимости от порядка уплаты данного налога, определяемого предприятием.

Согласно п. 1 ст. 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

В соответствии с п. 1 ст. 46 указанного Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банке.

Пункт 2 ст. 57 Кодекса предусматривает, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке, предусмотренном ст. 75 Кодекса.

При этом п. 20 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что при рассмотрении споров, связанных со взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 52 и 54 Кодекса.

Одновременно п. 5.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что если налоговым органом в результате проверки расчетов будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчете налогоплательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам пересчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня исчисляется по истечении пятидневного срока со дня установленного для представления расчета налога по фактической прибыли, составляемого ежемесячно, по предприятиям, уплачивающим авансовые платежи, - квартального бухгалтерского отчета и баланса и десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

На основании изложенного, в случае несвоевременной уплаты организацией-налогоплательщиком ежемесячных и ежеквартальных платежей по налогу на прибыль налоговые органы вправе начислить пени в соответствии со ст. 75 Кодекса, взыскать в бесспорном порядке соответствующую недоимку и пени, а также привлечь к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин