Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2001 г. N 03-12/53995 О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты организацией, зарегистрированной в Москве и имеющей в своем составе более трехсот региональных филиалов и обособленных подразделений, расположенных как на территории различных административных округов г. Москвы, так и на территориях других субъектов РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 ноября 2001 г. N 03-12/53995

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты организацией, зарегистрированной в Москве и имеющей в своем составе более трех сотен региональных филиалов и обособленных подразделений, расположенных как на территории различных административных округов г. Москвы, так и на территориях других субъектов РФ?

Ответ: До введения в действие с 1 января 1999 года части первой Налогового кодекса РФ в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" самостоятельными плательщиками налога на прибыль являлись филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Начиная с 1 января 2000 года организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета" и методическими указаниями по его применению, доведенными письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н, с учетом ряда особенностей, изложенных в письме МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предприятия (организации) кроме зачисления налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации обязаны также зачислять налог в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов.

Согласно разъяснениям, доведенным совместным письмом МНС России и Минфина России от 19.03.2001 N ВГ-6-02/214; N 04-02-01/1/01, в случае установления представительными органами местного самоуправления по месту нахождения предприятия (организации) или входящих в его состав филиалов и представительств, а также иных обособленных структурных подразделений ставки налога на прибыль в местные бюджеты в размере не выше 5 процентов предприятие (организация) определяет долю прибыли, являющуюся налоговой базой для расчета налога на прибыль (далее - налоговая база), подлежащего зачислению в местные бюджеты, в следующем порядке:

- по предприятию (организации) без находящихся на территориях других муниципальных образований, чем само предприятие (организация) филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, непосредственно подчиненных предприятию (организации) или входящих в состав филиалов и представительств;

- по филиалам и представительствам без входящих в них обособленных подразделений, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем филиал и представительство;

- по обособленным подразделениям, подчиненным предприятию (организации) или входящим в состав филиалов и представительств, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем предприятие (организация) или филиал и представительство.

Если на территории одного муниципального образования расположены филиалы и представительства (без входящих в них обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального образования) и обособленные подразделения (подчиненные предприятию или входящие в состав филиалов и представительств), то налоговая база может быть определена исходя из совокупности их данных.

Исчисление налога на прибыль, подлежащего зачислению в местные бюджеты, производится исходя из налоговой базы, определенной предприятием (организацией) в указанном выше порядке, по установленным представительными органами местного самоуправления ставкам по месту нахождения соответственно предприятий (организаций), филиалов и представительств и иных обособленных подразделений в размере не свыше 5 процентов.

Уплата исчисленного налога на прибыль производится предприятием (организацией) в местные бюджеты по месту своего нахождения, а также филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Учитывая, что в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ на предприятия (организации), их филиалы и представительства и иные обособленные подразделения, находящиеся в этих городах, указанный выше порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль в местные бюджеты не распространяется, так как этот налог предприятиями (организациями) зачисляется в бюджеты этих городов.

Таким образом, организация, зарегистрированная в Москве и имеющая филиалы и другие обособленные подразделения, расположенные как на территории Москвы, так и на территории других субъектов РФ, должна осуществлять исчисление и уплату налога на прибыль в порядке, предусмотренном постановлением от 01.07.95 N 660.

Исчисление и уплата налога на прибыль в местные бюджеты муниципальных образований осуществляется такой организацией исходя из ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в местный бюджет (не свыше 5%), и доли прибыли, исчисленной в названном выше порядке по каждому обособленному структурному подразделению (филиалу), расположенному на территории данного муниципального образования без учета филиалов и иных обособленных подразделений, расположенных на территории других муниципальных образований.

Сроки предоставления указанной отчетности определены п. 1.4 названной выше инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62, в соответствии с которой сведения о суммах авансовых взносов налога по структурным подразделениям, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, сообщаются организациями налоговым органам по субъектам Российской Федерации по месту нахождения структурных подразделений соответственно до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов.

Уплата налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты, осуществляется организацией (либо по ее поручению филиалами и иными обособленными подразделениями) путем перечисления авансовых взносов, налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет в общеустановленные сроки.

Организация несет ответственность за полноту и своевременность уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации налогов структурными подразделениями, исполняющими обязанности по уплате налогов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин