Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53654 О порядке применения льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, если по данным бухгалтерского баланса за полугодие 2001 г. получен убыток, при заполнении Справки к "Расчету налога от фактической прибыли" образована налогооблагаемая прибыль и источником финансирования капитальных вложений является нераспределенная прибыль прошлых лет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 ноября 2001 г. N 03-12/53654

Вопрос: Каков порядок применения предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений, если по данным бухгалтерского баланса за полугодие 2001 года получен убыток, при заполнении Справки к "Расчету налога от фактической прибыли" образована налогооблагаемая прибыль и источником финансирования капитальных вложений является нераспределенная прибыль прошлых лет?

Ответ: Согласно пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При решении вопроса о праве предприятия на льготу на финансирование капитальных вложений и определении размера заявляемой льготы одним из основных условий является наличие у предприятия источников, за счет которых предприятием были осуществлены капитальные вложения.

Письмами Госналогслужбы России от 27.10.98 N ШС-6-02/768@ и МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 разъяснено, что при решении вопроса о предоставлении вышеуказанной льготы должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

При этом нераспределенная прибыль текущего года представляет собой часть прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после образования фондов и резервов в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами, а также произведенных обязательных расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эта нераспределенная прибыль и будет учитываться при предоставлении льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.

Как следует из вопроса, источником финансирования капитальных вложений в 2001 году у предприятия является нераспределенная прибыль прошлых лет, и, следовательно, предприятие не вправе воспользоваться данной льготой по налогу на прибыль по итогам 1-го полугодия 2001 года.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин