Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 04-11/50565 О едином социальном налоге при выплате стипендий из средств гранта, полученного на благотворительные, научные, литературные или образовательные цели, физическим лицам, участвующим в исследованиях по проектам, которые реализуются на средства указанного гранта

Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 04-11/50565

Вопрос: АНО получила грант от Фонда, который может быть израсходован только на благотворительные, научные, литературные или образовательные цели.

Полученные средства АНО распределяет по договорам благотворительного пожертвования, заключенными с организациями на реализацию исследовательских проектов. Кроме того, к договорам прилагаются наградные письма о выделении стипендии физическим лицам на реализацию проекта по данной теме. Стипендиатом является физическое лицо, принимающее непосредственное участие в проведении исследований по теме.

Облагаются ли данные выплаты физическим лицам единым социальным налогом, если учесть, что источником средств, за счет которых производятся выплаты, являются средства, полученные от Фонда на благотворительные, научные, литературные или образовательные цели?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс), объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) для налогоплательщиков-организаций признаются, в частности, выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которогоявляется выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Таким образом, подлежат налогообложению:

- выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором;

- иные безвозмездные выплаты (премии, стипендии и т. п.), осуществляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, если только они не были произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Пунктом 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что некоммерческие организации (к которым относятся благотворительные организации), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с полученной только от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Учитывая вышеизложенное, если благотворительная организация производит выплаты физическим лицам из средств, полученных от предпринимательской деятельности (предусмотренной уставом), после уплаты налога на прибыль, то объекта обложения по единому социальному налогу у нее не возникает. В случае если выплаты в пользу физических лиц осуществляются за счет взносов и пожертвований, то такие выплаты подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) на общих основаниях, так как они относятся к категории безвозмездных выплат в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин