Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2001 г. N 04-11/47719 Об использовании льготы по единому социальному налогу на суммы денежных средств из чистой прибыли ООО, перечисленных сотруднику на лечение зубов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 октября 2001 г. N 04-11/47719

Вопрос: Может ли ООО воспользоваться льготой по единому социальному налогу согласно п. 4 ст. 236 НК РФ на суммы средств, перечисленных сотруднику на лечение зубов, при условии что выплаты производились из чистой прибыли ООО?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в объект налогообложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Пунктом 4 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Из контекста положений главы 24 Кодекса следует, что к выплатам, в целях налогообложения единым социальным налогом, необходимо относить только денежные выплаты, полученные физическими лицами (работниками и не работниками) от организации-налогоплательщика. Следовательно, применение п. 4 ст. 236 Кодекса допустимо только по отношению к выплатам в денежном выражении.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса, получение работником или членом его семьи различных благ в виде товаров, работ, услуг или прав, при их полной или частичной оплате, производимой работодателем в пользу работника (или члена его семьи), квалифицируется как полученная работником материальная выгода.

При этом следует учесть, что:

- размер материальной выгоды будет эквивалентен сумме затрат организации по оплате полученных работником благ;

- материальная выгода не может быть приравнена к выплатам в денежной форме, так как ее начисление в пользу физического лица в бухгалтерском учете не отражается;

- материальная выгода не имеет источника выплаты.

С учетом изложенного, единый социальный налог начисляется на сумму материальной выгоды вне зависимости от источников, из которых произведена оплата товаров, работ, услуг или прав сторонним лицам в интересах работника. То есть, положения п. 4 ст. 236 Кодекса по отношению к материальной выгоде, полученной работником за счет средств работодателя, не должны применяться.

Следовательно, на основании п. 4 ст. 237 Кодекса, стоимость медицинских услуг, оплаченных работодателем за счет любых источников в интересах работника (или членов его семьи), как материальная выгода, полученная работником, должна облагаться единым социальным налогом.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин