Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 октября 2001 г. N 04-11/46375 Об уплате подоходного налога и единого социального налога с сумм, затраченных предприятием на обучение своих сотрудников на курсах повышения квалификации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 октября 2001 г. N 04-11/46375

Вопрос: Облагаются ли подоходным налогом и единым социальным налогом суммы, затраченные предприятием на обучение своих сотрудников на курсах повышения квалификации?

Ответ: Пунктом 3 ст. 217 главы 23, а также пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

Не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН доходы физических лиц в виде сумм, направляемых предприятиями и организациями на профессиональную подготовку и повышение квалификации работников, в связи с нормой, установленной ст. 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации.

Названная статья КЗоТ РФ предусматривает организацию профессиональной подготовки и повышения квалификации работников на производстве за счет средств соответствующих предприятий, учреждений и организаций. Это обучение может осуществляться в индивидуальной, бригадной, курсовой или в иной форме профессионального обучения.

Согласно нормам ст. 21 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка на производстве имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Учитывая изложенное, не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН суммы, оплаченные предприятием за повышение профессионального уровня своих работников на курсах повышения квалификации, семинарах и конференциях. В случае, если за счет средств предприятия гражданин получает образование более высокого уровня, что подтверждается выданным ему дипломом, стоимость такого обучения учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика НДФЛ в порядке, предусмотренном статьями 210 и 211, по налоговой ставке, определенной п. 1 ст. 224 Кодекса, а для плательщика ЕСН в порядке, предусмотренном ст. 237, по налоговой ставке, определенной ст. 241 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин