Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 октября 2001 г. N 04-11/49166 О начислении единого социального налога на суммы оплаты за счет чистой прибыли полученных по договору с организацией общепита обедов, которыми сотрудники ООО обеспечиваются бесплатно

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 октября 2001 г. N 04-11/49166

Вопрос: ООО заключило договор с организацией общепита, по условиям которого последняя поставляет в офис ООО обеды. Сотрудники обеспечиваются бесплатными обедами, оплата которых производится за счет чистой прибыли.

Начисляется ли единый социальный налог на данные суммы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Статьей 238 Кодекса (пп. 2 п. 1) предусмотрено, что единым социальным налогом не должны облагаться только те виды компенсационных выплат, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса, материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога.

Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие положения п. 4 ст. 236 Кодекса, касающегося выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Оплата организацией-работодателем стоимости питания сотрудников, занятых на производстве с обычными условиями труда, законодательством не предусмотрена. Следовательно, получение сотрудниками бесплатных обедов за счет организации следует на основании ст. 237 Кодекса считать материальной выгодой, получаемой работником за счет работодателя, на которую должен начисляться единый социальный налог вне зависимости от источника оплаты стоимости питания.

Бесплатные обеды сотрудникам не являются выплатой в их пользу в натуральной форме, производимой сельскохозяйственной продукцией, так как продовольственные товары, из которых готовятся обеды сотрудникам, не относятся к номенклатуре сельскохозяйственной продукции, определяемой в соответствии с разделами 970000 и 980000 Общесоюзного классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301. Таким образом, на стоимость таких обедов не распространяется льгота в 1000 руб. на одного работника за календарный месяц, предусмотренная п. 1 ст. 236 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин