Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 ноября 2001 г. N 04-11/51223 О начислении единого социального налога на суммы страховых взносов, уплаченных организацией по договорам добровольного страхования жизни, страховая сумма по которым выплачивается через 20 лет застрахованным сотрудникам или их родственникам, и на суммы превышения сотрудником предусмотренного внутреннего лимита по использованию сотовой связи, которые в конце каждого месяца включаются в доход данного сотрудника и облагаются налогом на доходы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 ноября 2001 г. N 04-11/51223

ГАРАНТ:

О налогообложении доходов физических лиц см. также письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2003 г. N 27-08н/27592

Вопрос: 1. Организация заключила со страховой компанией договоры добровольного страхования жизни своих сотрудников. По условиям договора через 20 лет застрахованным лицам выплачивается страховая сумма или в случае их смерти их родственникам. Источником взносов является собственная прибыль предприятия. Начисляется ли на эти страховые взносы ЕСН?

2. На основании распоряжения генерального директора на фирме установили сотрудникам внутренние лимиты на месяц по использованию сотовой связи. В конце каждого месяца суммы, превышающие этот лимит, включаются в доход данного сотрудника и облагаются налогом на доходы. Является ли сумма превышения лимита косвенной материальной выгодой сотрудника и облагается ли ЕСН в этом случае?

Ответ: 1. Согласно п. 1 ст. 236 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона РФ от 29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в объект налогообложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по всем основаниям.

Пунктом 4 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Из контекста положений главы 24 Кодекса следует, что к выплатам, в целях налогообложения единым социальным налогом, необходимо относить только денежные выплаты, полученные физическими лицами от организации-налогоплательщика. Следовательно, применение п. 4 ст. 236 Кодекса допустимо только по отношению к выплатам в денежном выражении. Согласно статьям 236 и 237 Кодекса, получение работником или членом его семьи различных благ в виде товаров, работ, услуг или прав, при их полной или частичной оплате, производимой работодателем в пользу работника (или члена его семьи), квалифицируется как полученная работником материальная выгода, в том числе в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования. При этом следует учесть, что:

- размер материальной выгоды будет эквивалентен сумме затрат организации по оплате полученных работником благ;

- материальная выгода не может быть приравнена к выплатам в денежной форме, так как ее начисление в пользу физического лица в бухгалтерском учете не отражается;

- материальная выгода не имеет источника выплаты.

С учетом изложенного, единый социальный налог начисляется на сумму материальной выгоды, являющейся объектом обложения единым социальным налогом, вне зависимости от источников, из которых произведена оплата товаров, работ, услуг или прав сторонним лицам в интересах работника. То есть, положения п. 4 ст. 236 Кодекса по отношению к материальной выгоде, полученной работником за счет средств работодателя, не должны применяться.

Налоговая база единого социального налога (взноса) налогоплательщиков, в частности, организаций определяется как объект налогообложения с учетом сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 Кодекса, и льгот, предусмотренных ст. 239 Кодекса.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом) суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников.

Согласно статьям 4 и 5 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами добровольного страхования могут быть не противоречащие законодательству Российской Федерации имущественные интересы, связанные с жизнью и здоровьем застрахованного лица. В свою очередь, страхователи вправе при заключении договоров страхования назначать физических или юридических лиц (выгодоприобретателей) для получения страховых выплат по договорам страхования, а также заменять их по своему усмотрению, до наступления страхового случая.

Таким образом, суммы страховых платежей по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты (не только застрахованным физическим лицам), в возмещение вреда жизни и здоровью в результате наступления страхового случая, не облагаются единым социальным налогом (взносом). В том случае, если по договору личного страхования выплаты производятся не в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц, а по иным основаниям, то тогда страховые взносы по таким договорам должны облагаться единым социальным налогом (взносом) у работодателя.

2. Материальная выгода, как объект обложения единым социальным налогом, не возникает в случае, если сотрудник пользуется услугами сотовой связи в служебных целях, при условии, что телефонные аппараты находятся на балансе у предприятия, абонентом, с которым заключен договор на потребляемые услуги сотовой связи, является предприятие и оно же оплачивает данные услуги. В случае, если сотрудник пользуется услугами сотовой связи в личных целях и предприятие оплачивает данные услуги, то по таким суммам возникает материальная выгода, подлежащая налогообложению.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин