Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 02-11/45046 Об отражении в книге покупок операций по закупке КРС у физических лиц, о порядке определения суммы НДС, подлежащей указанию в счете-фактуре, выставляемом покупателю, и о возмещении НДС, уплаченного поставщикам услуг производственного назначения, связанным с переработкой кожевенного сырья при реализации кожевенной продукции зарубежным покупателям в режиме экспорта, организацией, основной деятельностью которой является приобретение КРС, получение и промышленная переработка кожевенного сырья силами стороннего подрядчика и реализация полученной кожевенной продукции российским и зарубежным покупателям

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 02-11/45046

Вопрос: Основной деятельностью организации является приобретение у физических лиц по закупочным актам крупного рогатого скота (далее - КРС), забой КРС и получение кожевенного сырья, промышленная переработка этого кожевенного сырья силами стороннего подрядчика и дальнейшая реализация полученной кожевенной продукции российским и зарубежным покупателям. В связи с изложенным возникают следующие вопросы:

1. Подлежат ли отражению в книге покупок операции по закупке КРС у физических лиц, и если подлежат, то каким образом в данной ситуации необходимо применять нормы постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914?

2. Исходя из нормы, содержащейся в п. 4 ст. 154 НК РФ, просим объяснить, какую сумму налога на добавленную стоимость следует указывать в счете-фактуре, выставляемом покупателю: сумму, исчисленную с разницы между ценой реализации и ценой закупки сельскохозяйственной продукции и продукции ее переработки, или же сумму, исчисленную с суммы реализации кожевенного сырья?

3. Подлежат ли возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам услуг по услугам производственного назначения, связанным с переработкой кожевенного сырья в кожевенную продукцию (услуги по промышленной переработке сырья, услуги по хранению продукции, услуги по транспортировке продукции, услуги по ветеринарной экспертизе и т. д.) в случае реализации кожевенной продукции зарубежным покупателям в режиме экспорта?

Ответ: 1. В соответствии со ст. 143 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексам Российской Федерации.

В связи с тем, что физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, следовательно, при реализации товаров обязанность по исчислению и уплате налога у физических лиц не возникает, при этом положения, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, в отношении данной категории лиц не подлежат применению.

Таким образом, при покупке крупного рогатого скота у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, счета-фактуры не выписываются, и в бухгалтерском учете организации расходы, связанные с приобретением крупного рогатого скота, отражаются без учета налога на добавленную стоимость.

2. Согласно п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Следовательно, в счете-фактуре при реализации указанного имущества должна быть указана сумма налога, исчисляемая с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

При этом в графе 4 "Цена товара" счета-фактуры указывается полная цена реализации, а не межценовая разница. Покупатель такого имущества согласно п. 1 ст. 169 НК РФ вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете-фактуре, то есть исчисленную с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

3. В соответствии п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности; а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемых для перепродажи; при этом необходимо наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров на экспорт производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Помимо вышеназванных требований также основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету является счет-фактура. При этом в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров на экспорт, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин