Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46667 О порядке применения нулевой ставки НДС при реализации товаров дипломатическому представительству Австралии

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46667

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства при реализации товаров дипломатическому представительству.

Предприятие реализует товары дипломатическому представительству Австралии.

Просим разъяснить порядок применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров дипломатическим представительствам

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, производится по налоговой ставке 0 процентов.

При этом реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в пп. 7 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Письмом МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) Австралия включена в государства, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость применяется без ограничений в соответствии с принципом взаимности.

При этом необходимо учитывать, что порядок применения пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации разъяснен постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 "Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей", которое вступило в действие с 1 января 2001 года.

В соответствии с п. 4 вышеуказанных Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего специфику поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его заменяющего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Кроме вышеуказанных документов, согласно п. 5 Правил, указанные организации для обоснованности применения нулевой налоговой ставки представляют в налоговые органы заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг), счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки.

При этом в соответствии с п. 6 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1-7 п. 1 вышеназванной статьи Кодекса, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин