Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 октября 2001 г. N 02-11/47211 О порядке возмещения НДС головной организации, которая уплачивает налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 октября 2001 г. N 02-11/47211

Вопрос: Уплата налога на добавленную стоимость организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, производится головной организацией как по месту своего нахождения, так и за свои обособленные подразделения по месту их нахождения. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), то в каком порядке производится возмещение (зачет, возврат) налога на добавленную стоимость в указанном случае?

Ответ: Статьей 175 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по месту нахождения обособленных подразделений организации.

При этом следует учитывать, что уплата налога на добавленную стоимость организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, производится головной организацией как по месту своего нахождения, так и за свои обособленные подразделения по месту их нахождения.

Вместе с тем, принимая во внимание положение ст. 9 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", в соответствии с которым налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории Российской Федерации, в размере 100 процентов поступает в доход федерального бюджета, МНС России письмом от 12.02.2001 N ВГ-6-03/130@ разъяснило, что организации - плательщики налога на добавленную стоимость могут производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации.

При принятии такого решения организации-налогоплательщики в приказе об учетной политике на 2001 год для целей налогообложения должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться налог на добавленную стоимость (централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения).

В соответствии с п. 1 ст. 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по реализации предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи на территории Российской Федерации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику на основании положений настоящей статьи.

Поскольку обособленные подразделения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то возмещение (зачет, возврат) сумм налога на добавленную стоимость должно производиться головной организации в соответствии со ст. 176 Кодекса.

В связи с изложенным, в указанном выше случае налоговая декларация за отчетный период, в котором сумма налога подлежит возмещению (зачету, возврату), предоставляется по месту учета головной организации. При этом в налоговых декларациях, представляемых по месту нахождения структурных подразделений, ставится прочерк и указанные декларации сдаются в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений "справочно".

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин