Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 06-12/3/50383 О начислении налога на пользователей автомобильных дорог организацией, определяющей выручку по моменту оплаты, в момент реализации товаров (в 2000 г. по ставке 2,5%), с уплатой налога в бюджет по мере получения оплаты за реализованные товары (в 2001 г.)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 31 октября 2001 г. N 06-12/3/50383

Вопрос: Организация, определяющая выручку по моменту оплаты, производит начисление налога на пользователей автомобильных дорог в момент реализации товаров, то есть в 2000 году по ставке 2,5 процента, а уплату налога в бюджет - по мере получения оплаты за реализованные товары, то есть в 2001 году. Права ли организация?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена с 1 января 2001 года в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг); 1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог по ставке 1 процент исчисляется и уплачивается по налоговой базе, возникшей в 2001 году. По налоговой базе за декабрь 2000 года (IV квартал 2000 года) налог на пользователей исчисляется по ранее действовавшей ставке 2,5 процента.

Организация, определяющая для целей налогообложения выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере оплаты, налог на пользователей автодорог должна исчислять и уплачивать с сумм, фактически поступивших на банковский счет (кассу) в оплату товаров (работ, услуг), и, таким образом, выручку, поступившую на банковский счет (кассу) организации после 1 января 2001 года, включать в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог в 2001 году с применением ставки налога в размере 1 процента.

Согласно п. 44 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация.

При этом в состав затрат отчетного периода включается сумма налога на пользователей автомобильных дорог, исчисленная за данный отчетный период и отраженная соответственно в декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Более подробно данный порядок изложен в письме Управления МНС России по г. Москве от 21.05.2001 N 06-03/3/21862.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин