Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2001 г. N 03-12/53695 Об уплате налога на прибыль федеральным государственным учреждением при передаче ему на баланс в оперативное управление государственного имущества, при сдаче в аренду акционерному обществу части государственного имущества, закрепленного на праве оперативного управления, и при передаче такого имущества в качестве взноса в уставный капитал акционерного общества по согласованию с собственником

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 ноября 2001 г. N 03-12/53695

Вопрос: 1. Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у федерального государственного учреждения при передаче ему на баланс по согласованию с собственником в оперативное управление государственного имущества?

2. Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у федерального государственного учреждения при сдаче с согласия собственника в аренду части государственного имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, акционерному обществу?

3. Возникает ли объект обложения налогом на прибыль при передаче по согласованию с собственником государственного имущества, закрепленного на праве оперативного управления за федеральным государственным учреждением, в качестве взноса в уставный капитал акционерного общества?

Ответ: 1. Статьей 608 Гражданского кодекса предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 10.02.94 N 96 "О делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности" (с учетом внесенных изменений и дополнений) к компетенции Мингосимущества России отнесена передача в установленном порядке государственного имущества, относящегося к федеральной собственности, в аренду, пользование юридическим лицам на основе заключенных с ними договоров.

Мингосимущество России вправе поручать осуществление его полномочий своим территориальным агентствам.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05.01.98 N 3 "О порядке закрепления и использования находящихся в федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых помещений" Мингосимущество России осуществляет в отношении находящихся в федеральной собственности административных зданий, сооружений и нежилых помещений закрепление их на праве оперативного управления за федеральными органами государственной власти, федеральными государственными учреждениями и федеральными казенными предприятиями.

Статьями 296 и 298 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что федеральное государственное учреждение является некоммерческой организацией, оно не вправе распоряжаться (сдавать в аренду, предоставлять в залог, продавать и т.п.) имуществом, закрепленным за ним собственником. Учреждение в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначения имущества права владения, пользования и распоряжения им.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, при выполнении названных требований при передаче собственником государственного имущества в оперативное управление федеральному государственному учреждению названного имущества объекта обложения налогом на прибыль не возникает.

2. В соответствии со ст. 615 части второй Гражданского кодекса РФ арендатор вправе сдавать в субаренду полученное имущество с согласия арендодателя (балансодержателя).

Пунктом 4 постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.98 N 685 "О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества" с 1 августа 1998 года установлен порядок внесения арендных платежей за пользование арендуемым имуществом, при котором арендатор в соответствии с договором аренды ежемесячно, не позднее 10-го числа отчетного месяца, перечисляет арендную плату на лицевой счет соответствующего территориального органа Министерства государственного имущества Российской Федерации, открытый им в органах федерального казначейства.

Также возможно осуществление перечисления арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом непосредственно арендатором в соответствии с заключенными договорами на счет по учету доходов федерального бюджета 40102 "Доходы федерального бюджета" по кодам 2010200 "Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности", 2010240 "Прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности" Классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, названные платежи в полном объеме перечисляются в доход бюджета в указанном выше порядке и учитываются территориальным налоговым органом по фактическому поступлению.

В связи с этим доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, налогом на прибыль не облагаются.

3. Статьей 297 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества только казенное предприятие.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 39 НК РФ установлено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Согласно Гражданскому кодексу РФ акционерное общество является одним из форм хозяйственного общества.

Таким образом, операция по передаче с согласия собственника государственного имущества, закрепленного на праве оперативного управления за федеральным государственным учреждением, в качестве взноса в уставный капитал акционерного общества, не является объектом обложения налогом на прибыль при условии, если эта передача носит инвестиционный характер.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев