Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46618 О применении льготы по НДС в отношении услуг по пересылке периодических изданий в Грузию (газеты и журналы, доля рекламы в которых не превышает 40%), которые относятся к услугам международной почтовой связи, потребляются и оплачиваются по установленным в договоре тарифам клиентом, являющимся юридическим лицом по законодательству Республики Грузия, и были оказаны в периоды 1999-2000 гг., с 1 января 2001 г. до 1 июля 2001 г., а также после 1 июля 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 октября 2001 г. N 02-11/46618

Вопрос: Организация оказывает услуги почтовой связи по обработке и пересылке периодических изданий (газеты и журналы, доля рекламы в которых не превышает 40%) в Республику Грузия. Указанные услуги являются услугами международной почтовой связи и потребляются и оплачиваются по установленным в договоре тарифам клиентом, который является юридическим лицом по законодательству Республики Грузия.

Подлежит ли применению льгота по НДС в отношении услуг по пересылке периодических изданий в Грузию, оказанных юридическому лицу по законодательству Республики Грузия в периоды: 1999-2000 годы, с 1 января 2001 года до 1 июля 2001 года, а также после 1 июля 2001 года и на каком основании?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения по налогу на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ, оказываемых услуг.

При этом, ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" установлен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость. Подпунктом "э" п. 1 ст. 5 вышеуказанного Закона установлено, что освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации продукции средств массовой информации, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий. Льгота, предусмотренная данным подпунктом, не распространяется на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств - сторон соглашения.

В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству - участнику СНГ.

В связи с тем, что в 1999-2000 годах отсутствовали межгосударственные соглашения с Республикой Грузия, то при реализации товаров (работ, услуг) в данную республику необходимо руководствоваться п. 17 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", где установлено, что расчеты между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, реализация услуг по обработке и пересылке периодических изданий до 2001 года в Республику Грузия подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов, независимо от того, что в соответствии с российским законодательством предусмотрено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость таких операций.

С 1 января 2001 года введена в действие глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Однако в соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" признается утратившим силу со дня введения в действие части второй Налогового кодекса Закон Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", за исключением некоторых абзацев и подпунктов п. 1 ст. 5. В числе действующих подпунктов ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" помимо прочих действует пп. "э", освобождающий обороты по реализации продукции средств массовой информации и услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий.

При этом, ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ установлено, что до 1 июля 2001 года реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Таким образом, реализация услуг по обработке и пересылке периодических изданий до 1 июля 2001 года в Республику Грузия освобождается от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

С 1 июля 2001 года исчисление налога на добавленную стоимость при реализации услуг по обработке и пересылке периодических изданий в Республику Грузия производится в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В соответствии с вышеназванной статьей местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В связи с тем, что согласно пп. "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" операции по реализации услуг по обработке и пересылке периодических изданий не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, то с 1 июля 2001 года указанные операции также освобождаются от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем следует учитывать, что согласно ст. 2 Федерального Закона РФ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" пп. "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" утрачивает силу с 1 января 2002 года.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин