Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 декабря 2001 г. N 03-12/144 О включении в 2001 г. в состав себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия расходов по оплате личных междугородних переговоров, стоимость которых возмещена в кассу организации, и расходов по арендной плате, если договор аренды помещения не зарегистрирован в установленном порядке

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 декабря 2001 г. N 03-12/144

Вопрос: 1. Правомерно ли включение в 2001 году в состав себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия расходов по оплате личных междугородних переговоров путем внесения в кассу организации?

2. Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) организации в 2001 году расходов по арендной плате по арендуемому помещению, договор аренды по которому не зарегистрирован в установленном порядке?

Ответ: 1. Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.09.97 N 1235, установлено, что услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.

В соответствии с пп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата услуг связи.

Кроме того, согласно пп. "а" п. 2 вышеуказанного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

Таким образом, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются предусмотренные договором между оператором связи и организацией-абонентом расходы по оплате услуг междугородней телефонной связи, связанной с производственной деятельностью организации, и при условии подтверждения указанных затрат первичными документами.

Однако при условии возмещения работниками в виде внесения в кассу организации стоимости личных телефонных переговоров соответственно доходы в части этого возмещения и расходы предприятия, связанные с оплатой этих переговоров, могут быть учтены в расчете налоговой базы налога на прибыль. (Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.12.2000 N 02-6-08/296.)

2. В соответствии со статьями 425 и 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 651 ГК РФ). Таким образом, не подлежат государственной регистрации договоры аренды зданий или сооружений, заключенные на срок менее года.

Относительно аренды нежилых помещений отсутствуют какие-либо специальные нормы, поэтому к этим отношениям в полном объеме применяются общие правила о договоре аренды. Договор аренды нежилого помещения подлежит государственной регистрации независимо от срока аренды.

Регистрация договоров аренды недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", введенным в действие с 31 января 1998 года. В соответствии со ст. 3 вышеуказанного Закона датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно пп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Статьей 165 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Из вышеизложенного следует, что плата по договору аренды здания и сооружения, заключенного на срок не менее года, при условии использования этого недвижимого имущества в производственных целях подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), начиная с даты государственной регистрации этого договора.

Соответственно, если договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в установленном законом порядке, то затраты, понесенные на основании данного договора, не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин