Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 ноября 2001 г. N 06-12/2/54999 О налоге на имущество со стоимости здания торгового дома, принятого госкомиссией в декабре 2000 г. с предписанием о необходимости монтажа пожарно-охранной сигнализации, в случае, если срок исполнения заключенного договора подряда на монтаж сигнализации декабрь 2001 г., и о включении в налоговую базу по налогу на имущество остатков по счету 08 "Капитальные вложения" организациями-застройщиками, осуществляющими строительство хозспособом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 ноября 2001 г. N 06-12/2/54999

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций

Вопрос: 1. Здание торгового дома принято госкомиссией в декабре 2000 года с предписанием о необходимости монтажа пожарно-охранной сигнализации.

Договор подряда на монтаж сигнализации заключен. Срок исполнения работ - декабрь 2001 года. Можем ли мы не облагать стоимость здания торгового дома налогом на имущество, так как срок исполнения договора подряда по монтажу пожарно-охранной сигнализации не истек?

2. В каком порядке включаются в налоговую базу по налогу на имущество остатки по счету 08 "Капитальные вложения" организациями-застройщиками, осуществляющими строительство хозспособом?

Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно пп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в редакции изменений и дополнений N 5, внесенных приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389) в налоговую базу по налогу на имущество включаются затраты организации, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

В соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению изменений и дополнений N 5 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О налоге на имущество предприятий" налогообложению подлежат затраты организаций, учитываемые в составе капитальных вложений на счете 08 "Капитальные вложения" на приобретение объектов недвижимости, до перевода их в состав основных средств в следующих случаях:

- если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено;

- если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке;

- если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект недвижимости не зарегистрированы в установленном порядке;

- если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке, и иных аналогичных случаях.

Таким образом, затраты организации, являющейся заказчиком-застройщиком, на строительство объектов основных средств (монтаж оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества после окончания срока строительства, установленного договором подряда.

Учитывая тот факт, что здание торгового дома принято госкомиссией в декабре 2000 года, затраты по его приобретению (строительству), учитываемые до перевода его в состав основных средств в составе капитальных вложений на счете 08 "Капитальные вложения", подлежат включению в объект обложения налогом на имущество.

Что касается охранно-пожарной сигнализации, то она является отдельным инвентарным объектом основных средств и затраты по ее монтажу, учитываемые на счете 08, будут включаться в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока монтажа, установленного договором подряда.

Затраты по приобретению объекта основных средств (административному корпусу), строительство которого осуществляется хозяйственным способом, подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество в аналогичном порядке.

При проведении работ хозяйственным способом нормативный срок окончания строительства определяется на основании графика проведения работ в соответствии со сметной документацией.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин