Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 декабря 2001 г. N 03-08/57455 О применении п. 3 ст. 40 части первой НК РФ в отношении доначисления налога на прибыль по операциям с ценными бумагами в 2001 г. и о включении в состав внереализационных доходов сумм, перечисленных в качестве взноса в уставный капитал организации, без регистрации изменений устава организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 декабря 2001 г. N 03-08/57455

Вопрос: 1. Правомерно ли применение п. 3 ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доначисления налога на прибыль по операциям с ценными бумагами в 2001 году?

2. Подлежат ли включению в состав внереализационных доходов суммы, перечисленные в качестве взноса в уставный капитал организации, без регистрации изменений устава организации?

Ответ: 1. Пунктом 2 ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В соответствии с п. 3 ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона Российской Федерации от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) до введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса, в которых предусмотрено налогообложение финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг, положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 ст. 40 части первой Кодекса, не применяются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг.

Учитывая вышеизложенное, применение п. 3 ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации до вступления в силу с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей налогообложение финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг, в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" является неправомерным.

Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.08.2001 N 02-4-12/654-Ш294.

2. В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий, при отсутствии совместной деятельности.

В случае если средства перечислялись одним юридическим лицом, являющимся учредителем, другому юридическому лицу в качестве взноса в уставный капитал в сумме, превышающей в периоде перечисления зарегистрированный в установленном порядке уставный капитал, то для квалификации излишне перечисленных средств в уставный капитал в виде безвозмездно направленных средств должно быть документально установлено намерение сторон признать эту излишне перечисленную сумму как безвозмездно полученную, не подлежащую возврату либо зачету в счет последующих взносов в погашение задолженности по взносу зарегистрированного вследствие увеличения уставного капитала, либо других взаимных долгов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин