Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 декабря 2001 г. N 03-12/00141 Об исчислении и уплате налога на прибыль в 2001 г. российской организацией, предметом деятельности которой является оказание услуг по организации сезонных торгов в форме международных пушных аукционов, реализация пушно-меховых товаров на экспорт в рамках договоров комиссии и купли-продажи, заключенных по результатам аукционов, при формировании выручки методом "по оплате"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 декабря 2001 г. N 03-12/00141

Вопрос: Каким образом и за какой отчетный период 2001 года исчисляется и уплачивается налог на прибыль российской организацией, предметом деятельности которой является оказание услуг по организации сезонных торгов в форме международных пушных аукционов, реализация пушно-меховых товаров на экспорт в рамках договоров комиссии и купли-продажи, заключенных по результатам указанных аукционов, при условии формирования выручки для целей налогообложения методом "по оплате"?

Ответ: Порядок проведения торгов регулируется статьями 447 и 448 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 447 ГК РФ договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги.

В качестве организатора торгов может выступать собственник вещи или обладатель имущественного права либо специализированная организация.

Специализированная организация действует на основании договора с собственником вещи или обладателем имущественного права и выступает от их или от своего имени. Торги могут проводиться в форме аукциона.

Лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день проведения аукциона протокол о результатах торгов, который имеет силу договора.

Протокол о результатах торгов является документом, фиксирующим факт совершения хозяйственной операции по оказанию услуги, связанной с организацией аукционной продажи товаров на экспорт.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках, служащих основанием для определения налогооблагаемой выручки и, следовательно, валовой прибыли как объекта налогообложения, зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99 как доходы от обычных видов деятельности, показываются по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ, оказанию услуг. В случае их существенности данные доходы подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к указанной статье формы N 2 (п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Расходы, признанные в бухгалтерском учете как расходы от обычных видов деятельности, в том числе учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к реализованным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, отражаются по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 (п. 65 Приказа Минфина России N 60н).

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяемая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных вышеуказанным Кодексом, - передача права собственности на товары, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В течение периода, когда реализация продукции (работ, услуг) отсутствует, затраты, понесенные в соответствии с договорами возмездного оказания услуг, комиссии или купли-продажи, не могут быть учтены в целях налогообложения для формирования финансового результата и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета и учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" (метод начисления) или "по оплате" (кассовый метод) - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Метод определения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Следовательно, организация, определяющая в 2001 году для целей налогообложения выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере оплаты, налог на прибыль должна исчислять и уплачивать за отчетный период, в котором получена оплата за товары (работы, услуги).

По вопросам, связанным с отражением финансово-хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, следует обращаться в Минфин России, который согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 N 34, является компетентным органом по методологии бухгалтерского учета.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев