Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52129 Об отражении во второй строке расчета дополнительных платежей налога на прибыль суммы переплаты по налогу, числящейся на лицевом счете, при условии, что предприятие представляло в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль с нулевым значением, и о величине налоговой базы для исчисления дополнительных платежей налога на прибыль за II квартал 2001 г. в случае, если переплата по налогу в лицевом счете - 400 руб., налог на прибыль за II квартал - 150 руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 ноября 2001 г. N 03-12/52129

Вопрос: Подлежит ли отражению во второй строке расчета дополнительных платежей налога на прибыль сумма переплаты, числящаяся в лицевом счете предприятия по налогу, при условии, что предприятие представляло в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль с нулевым значением. Какая величина будет являться базой для исчисления дополнительных платежей налога на прибыль за II квартал 2001 года, если переплата по налогу в лицевом счете составляет 400 руб., налог на прибыль за II квартал составил 150 руб.?

Ответ: Согласно п. 5.2 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению N 7 к настоящей инструкции.

В соответствии с указанным пунктом названной выше Инструкции разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактически внесенными авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале. Форма расчета дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, установлена в приложении N 8 к инструкции МНС России N 62.

Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определяется на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.

По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке.

Пунктом 5.6 указанной Инструкции установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, переплата по налогу на прибыль, числящаяся в лицевом счете налогоплательщика, засчитывается в счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль, но не более чем заявлено в справке об авансовых взносах налога на прибыль на отчетный квартал.

Таким образом, если налогоплательщик представил в налоговый орган справку об авансовых взносах налога на прибыль согласно приложению N 7 к Инструкции N 62, в котором отсутствует база на налогообложение прибыли, то переплата, числящаяся в лицевом счете налогоплательщика, не учитывается в счет уплаты авансовых взносов налога на прибыль как в лицевом счете налогоплательщика по налогу, так и в расчете дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, за пользование банковским кредитом.

Как следует из приведенного в вопросе примера, налог на прибыль за II квартал 2001 года, отражаемый по строке 1 Расчета дополнительных платежей (приложение N 8 к Инструкции N 62), составил 150 руб., Справка об авансовых взносах по налогу на прибыль на II квартал 2001 года представлена с нулевыми значениями, следовательно, вторая строка Расчета дополнительных платежей равна нулю.

Таким образом, строка 3 Расчета дополнительных платежей налога на прибыль равна 150 руб., и данная сумма налога является базой для начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль за II квартал 2001 года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев