Вопрос: Подлежат ли в 2001 г. распределению внереализационные расходы, непосредственно связанные с осуществлением посреднической деятельности, в частности налог на рекламу, которая осуществлялась по посреднической деятельности, штрафы, уплаченные за неисполнение договорных обязательств по договорам комиссии, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, начисленный с выручки от посреднической деятельности и другие аналогичные расходы? ("Московский налоговый курьер", N 4, февраль 2002 г.)

Подлежат ли в 2001 году распределению внереализационные расходы, непосредственно связанные с осуществлением посреднической деятельности, в частности налог на рекламу, которая осуществлялась по посреднической деятельности, штрафы, уплаченные за неисполнение договорных обязательств по договорам комиссии, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, начисленный с выручки от посреднической деятельности и другие аналогичные расходы?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 28 ноября 2001 г. N 03-12/54787

Пунктом 8 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

Также следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 2 вышеназванного Закона валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Пунктом 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" определено, что если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Таким образом, если организация осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, в том числе и посреднические операции, то для целей налогообложения прибыли она должна вести раздельный учет прибыли по этим видам деятельности.

Что касается внереализационных операций, то если эти операции непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, операционные расходы по этим операциям могут формировать валовую прибыль от этого вида деятельности.

В случае, если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных операций к конкретному виду деятельности, то операционные расходы учитываются в валовой прибыли, облагаемой по ставке, предусмотренной для налогообложения прибыли по обычным видам деятельности.

(Основание: письмо МНС России от 20.10.2000 N 02-01-16/176)

Таким образом, если предприятие ведет раздельный учет по видам деятельности, облагаемым разными ставками налога на прибыль, то внереализационные расходы, непосредственно связанные с осуществлением этой деятельности, могут формировать прибыль от этого вида деятельности, в частности налог на рекламу, которая осуществлялась по посреднической деятельности, штрафы, уплаченные за неисполнение договорных обязательств по договорам комиссии, до 1 января 2001 года налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, начисленный с выручки от посреднической деятельности и другие аналогичные расходы.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

28 ноября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 4, 2002 г.