Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 декабря 2001 г. N 03-12/59867 О порядке налогообложения в 2001 г. безвозмездно полученных основных средств и порядке учета в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль амортизационных отчислений по основным средствам, безвозмездно полученным от учредителя, обладающего 100% уставного капитала дочернего общества

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 декабря 2001 г. N 03-12/59867

Вопрос: Каков порядок налогообложения в 2001 году безвозмездно полученных основных средств, а также порядок учета в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль амортизационных отчислений по безвозмездно полученным от учредителя, обладающего 100 процентами уставного капитала дочернего общества, основным средствам?

Ответ: В соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24.03.2000 N 31н, в п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, с 1 января 2000 года изменился порядок бухгалтерского учета по безвозмездно полученным ценностям.

Пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при принятии к учету безвозмездно полученных активов их стоимость отражается по статье "Доходы будущих периодов". По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации безвозмездно полученных материально-производственных ценностей, начисление амортизации по безвозмездно полученному имуществу и пр.) уменьшается сумма остатков, отраженных по статье "Доходы будущих периодов".

В соответствии с п. 77 вышеназванных Методических рекомендаций определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения, отражается в составе внереализационных доходов организации.

Следовательно, по данным бухгалтерского учета в отчетном периоде начисленная сумма амортизации по безвозмездно полученным основным средствам будет скомпенсирована суммой внереализационного дохода от безвозмездного получения активов и не повлияет на финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

При этом в соответствии с п. 2.7 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.

В соответствии с п. 4.22 Справки о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно.

Таким образом, поскольку при получении имущества безвозмездно организация не несет фактических затрат на его приобретение, то амортизационные отчисления по такому имуществу в части подобных затрат не учитываются в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете данные суммы отражаются в общеустановленном порядке и участвуют в формировании балансовой прибыли.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин