Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 января 2002 г. N 26-12/01451 О заполнении в 2001 г. строк 2.1 а) и 2.1 б) Справки о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", и корректировке величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с учетом управленческих и коммерческих расходов организациями, признающими выручку "по оплате", и о порядке учета в 2001 г. для целей налогообложения прибыли расходов по оплате услуг банков

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 января 2002 г. N 26-12/01451

Вопрос: 1. Должны ли организации, признающие в целях налогообложения выручку "по оплате", в 2001 году заполнять соответственно строки 2.1 а) и 2.1 б) Справки о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", и корректировать величину себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с учетом управленческих и коммерческих расходов?

2. Каков порядок учета в 2001 году для целей налогообложения прибыли расходов по оплате услуг банков?

Ответ: 1. В соответствии с Методическими рекомендациями по проверке правильности заполнения приложения N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62, утвержденными письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N ВГ-6-02/621@ (далее - Письмо N ВГ-6-02/621@), по строке 2 предприятия, избравшие в учетной политике метод определения выручки для целей налогообложения по оплате, производят изменение величины прибыли (убытка) по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1':

1) строка 2.1 а) изменение величины прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) в результате изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг). По строке 2.1 а) Справки отражается разность между выручкой, оплаченной в отчетном налоговом периоде (с учетом поступлений за прошлый налоговый период и погашения дебиторской задолженности), и показателем выручки, отраженной по строке 010 формы N 2, скорректированной в соответствии со строкой 1.1';

2) строка 2.1 б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы. По строке 2.1 б) отражается разность между себестоимостью оплаченной продукции, отгруженной в отчетном налоговом и предыдущих отчетных налоговых периодах (оплаченных работ, услуг), и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), скорректированной в соответствии со строкой 1.2'.

Необходимо отметить, что моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования).

Таким образом, организации, признающие в целях налогообложения выручку "по оплате", обязаны заполнять соответственно строки 2.1 а) и 2.1 б) Справки о порядке определениях данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" и корректировать величину себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с учетом управленческих и коммерческих расходов.

2. В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы в виде процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, для целей бухгалтерского учета являются операционными расходами.

В соответствии с пунктами 2 "с" и 2 "и" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), перечисленные выше расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном для целей налогообложения порядке.

Таким образом, соответствующая корректировка вышеперечисленных затрат производится по строкам 1.2 а) и 4.19 "расходы на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев