Физическое лицо получило в 1996 году в организации по месту основной работы льготную ссуду на улучшение жилищных условий под 10%. По состоянию на 1 января 2001 года остаток по невозвращенной ссуде составил 30 000 рублей. В связи с вступлением в действие с 1 января 2001 года главы 23 части второй НК РФ бухгалтерия организации исчислила на остаток невозвращенной ссуды материальную выгоду из расчета ставки рефинансирования Банка России в размере 170%, что превысило сам остаток по ссуде и, соответственно, исчислила налог на доходы физических лиц. Правомерно ли применение новых положений в части исчисления материальной выгоды к договорам, заключенным до вступления в действие части второй НК РФ, нет ли здесь противоречий?
В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после ее введения в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Учитывая названную норму, новый порядок налогообложения в отношении заемных средств, установленный частью второй НК РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование такими средствами после 1 января 2001 года независимо от того, заключен договор займа до или после 1 января 2001 года.
В случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа. При этом исчисление материальной выгоды производится также и по договорам займа, заключенным в 1996 году.
Налогообложение доходов, полученных физическими лицами в 2001 году в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, должно осуществляться в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ независимо от того, заключен договор займа до или после 1 января 2001 года.
Пунктом 2 ст.5 НК РФ предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Это положение не нарушается, поскольку перерасчет сумм материальной выгоды, полученной за период до 1 января 2001 года, с учетом положений главы 23 НК РФ не производится.
Следовательно, в 2001 году материальная выгода определяется исходя из трех четвертей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату выдачи заемных средств. При этом поскольку на доходы в виде материальной выгоды, полученные до 1 января 2001 года, положения НК РФ не распространяются, законодательных противоречий не возникает.
Т.А. Гаврилова,
Е.Н. Иванова
1 февраля 2002 г.
"Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник"
Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ
Издатель ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации N 016790
Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1