Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях.
упрощенная форма бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется на малых предприятиях в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.98 г. N 64н.

Малые предприятия могут вести учет с применением регистров журнально-ордерной формы, а также по упрощенной форме бухгалтерского учета. При упрощенной форме бухгалтерского учета можно вести учет:

по простой форме без использования регистров бухгалтерского учета имущества с применением книги учета хозяйственных операций по форме N К-1 и ведомости учета заработной платы по форме N В-8;

по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Учет нематериальных активов рекомендуется вести на специальном субсчете счета 01. При этом амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02.

Все затраты на производство продукции, работ, услуг, включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываются на счете 20.

Оценку выбывающих материально-производственных запасов рекомендуется проводить по методу средней себестоимости.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты с покупателями, с подотчетными лицами, по авансам выданным и полученным, рекомендуется вести на счете 76. При этом сальдо по счету 76 отражается в регистрах бухгалтерского учета развернуто.

Малым предприятиям предоставлено право использовать кассовый метод учета доходов и расходов, т.е. выручка от реализации продукции, работ, услуг может отражаться в учете по мере оплаты. При этом методе учета затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 только в части фактически оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной заработной платы и т.п., доходы отражаются в учете только при фактическом поступлении.

Продукция, отгруженная, но не оплаченная покупателем, отражается при кассовом методе учета на счете 41 до момента поступления денежных средств. Для этого к счету 41 открывается отдельный субсчет, например 41-1 "Продукция отгруженная, но неоплаченная". При отгрузке продукции покупателю делается запись: Д-т 41-3, К-т 41-1. При поступлении денежных средств отражается выручка от реализации: Д-т 50, 51, К-т 90-1 и одновременно списывается себестоимость реализованной продукции: Д-т 90-2, К-т 41-3.

Малое предприятие может представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. При этом в состав годового бухгалтерского отчета разрешается включать только типовые формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Малые предприятия могут не включать в состав годового бухгалтерского отчета пояснительную записку.

Задача.

Составить бухгалтерские записи по учету выявленных в процессе инвентаризации излишков и недостач.

1. Отражение в учете выявленных излишков: Д-т 01, 04, 07, 08, 10, 41, 58, 50, К-т 91-1.

2. Отражение в учете выявленных недостач: Д-т 94, К-т 10, 43, 41, 50:

в пределах норм естественной убыли - Д-т 20, 26, 44, К-т 94;

сверх норм естественной убыли, если виновное лицо установлено, - Д-т 73, К-т 94;

сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного лица - Д-т 91-2, К-т 94.

2. Расчет и оценка финансовых коэффициентов ликвидности

Для оценки платежеспособности предприятия используются показатели ликвидности, различающиеся по набору ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Приводимые ниже нормальные ограничения показателей ликвидности получены на основе статистической обработки эмпирических данных, экспертных опросов, математического моделирования и т. д. и соответствуют в основном хозяйственной практике зарубежных фирм. В качестве ориентиров их можно использовать и при анализе финансового состояния отечественных организаций.

Мгновенную платежеспособность предприятия характеризует коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности организация может покрыть за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Показатель рассчитывается по формуле:

            Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

     КАЛ = -------------------------------------------------------.

                       Краткосрочные обязательства

Нормальное ограничение КАЛ > 0,2, распространенное в экономической литературе, означает, что каждый день подлежат погашению 20% краткосрочных обязательств организации.

Платежеспособность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент критической ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:

           Денежные средства,             краткосрочная дебиторская

        краткосрочные финансовые  +   задолженность, прочие оборотные

               вложения                           активы

ККЛ =  -----------------------------------------------------------------.

                           Краткосрочные обязательства

Нормальное ограничение (ККЛ > 1) означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги.

Прогнозируемые платежные возможности организации при условии мобилизации всех оборотных активов отражает коэффициент текущей ликвидности (полного покрытия):

                 Оборотные активы

     КТЛ = -----------------------------.

            Краткосрочные обязательства

Этот коэффициент по уточненному варианту можно рассчитать так:

      Оборотные      НДС по          задолженность           собственные

       активы   - приобретенным - участников по взносам - акции, выкупленные

                    ценностям      в уставный капитал        у акционеров

КТЛ = ----------------------------------------------------------------------.

                            Краткосрочные обязательства

Нормальное ограничение показателя: КТЛ > 2.

Для прогноза изменения платежеспособности организации установлен коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, вычисляемый по формуле:

                   КТЛК + У / Т (КТЛК - КТЛН)

           КВ(У) = --------------------------,

                             Н

где КТЛК - значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода;

КТЛН - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;

Т - продолжительность отчетного периода в месяцах;

У - период восстановления (утраты) платежеспособности;

Н - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (равно 2).

При расчете коэффициента восстановления платежеспособности У = 6 месяцам, при расчете коэффициента утраты платежеспособности У = 3 месяцам.

Коэффициент восстановления платежеспособности, имеющий значение больше 1, свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности организации в течение 6 месяцев. Значение коэффициента меньше 1 показывает отсутствие такой тенденции в отчетном периоде.

Коэффициент утраты платежеспособности, имеющий значение меньше 1, свидетельствует о наличии тенденции утраты платежеспособности организации в течение 3 месяцев. Значение коэффициента больше 1 отражает отсутствие такой тенденции в отчетном периоде.

Задача.

По отчетности определить общую рентабельность всех активов.

Общая рентабельность всего капитала рассчитывается по формуле (в числителе - балансовая прибыль, в знаменателе - среднее значение валюты баланса):

                              стр.140 Ф2

           R = ----------------------------------------.

               0,5 х (стр.300 н.г. + стр.300 к.г.) Ф1

Необходимые исходные данные для расчета этого показателя берутся из соответствующих строк баланса - Ф1 и отчета о прибылях и убытках - Ф2.

Допустим, что значение стр.140 Ф2 (балансовая прибыль) равно 707 тыс. руб., значение стр.300 н.г. Ф1 (валюта баланса на начало года) - 1937 тыс. руб., значение стр.300 к.г. Ф1 (валюта баланса на конец года) - 2247 тыс. руб. Тогда:

                      707

           R = ------------------= 0,34.

               0,5 (1937 + 2247)

3. Правоспособность юридического лица

Юридическое лицо для участия в гражданском обороте должно обладать правоспособностью и дееспособностью. В отличие от граждан правоспособность и дееспособность юридических лиц возникают одновременно с момента их государственной регистрации. Прекращаются правоспособность и дееспособность юридического лица также одновременно - в момент завершения его ликвидации и внесения соответствующей записи об этом в государственный реестр.

Правоспособность юридических лиц может быть общей и специальной.

Общая правоспособность дает возможность юридическим лицам участвовать в любых гражданских правоотношениях, иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Ею обладают коммерческие юридические лица (хозяйственные общества и товарищества, производственные кооперативы), за исключением унитарных предприятий.

Специальная правоспособность ограничивает участие юридических лиц в гражданском обороте. Они могут иметь лишь те гражданские права, которые соответствуют целям их деятельности, предусмотренным в учредительных документах. Указанный режим распространяется на некоммерческие организации, а также на унитарные предприятия.

Правоспособность коммерческих юридических лиц может быть ограничена в силу закона или учредительных документов. В этом случае они будут обладать специальной, а не общей правоспособностью.

Учредители (участники) коммерческого юридического лица могут сами ограничить его правоспособность путем соответствующего указания в учредительных документах. Это может быть сделано путем прямого перечисления видов деятельности, которые будет осуществлять данное юридическое лицо. Следовательно, юридическое лицо может заниматься только перечисленными видами деятельности. В учредительных документах может устанавливаться и прямой запрет на осуществление каких-либо видов деятельности или определенного рода сделок (например, запрет на участие в разного рода биржевых сделках). Перечень ограничений носит исчерпывающий характер. Это означает, что юридическое лицо может осуществлять любые виды деятельности, за исключением тех, которые содержатся в этом перечне.

Все юридические лица независимо от их правоспособности (общей или специальной) могут быть ограничены в правах только в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Такие ограничения могут исходить от компетентных государственных органов. Например, лицензирующие органы при нарушении лицензиатом условий, приведенных в лицензии, вправе приостановить действие лицензии до устранения нарушений. В противном случае им предоставлено право требовать аннулирования лицензии в судебном порядке. Тем самым юридическое лицо лишается права осуществлять предусмотренный лицензией вид деятельности.

В ряде случаев ограничение прав юридических лиц предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами. Так, ГК РФ вводит различные ограничения права оперативного управления, принадлежащего казенному предприятию и учреждению в части распоряжения принадлежащим им имуществом. Федеральный закон от 2.12.90 г. N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 26.04.95 г. с изм. по состоянию на 6.08.01 г.) при определенных условиях разрешает Банку России ограничивать право кредитных организаций на проведение отдельных операций, а также на открытие филиалов.

Задача.

Комитент передал комиссионеру товары на реализацию. Согласно отчету комиссионера на конец месяца покупателям отгружены товары на сумму 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.; комиссионером получено от покупателей 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб.; комиссионером перечислено комитенту 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет комитентом, если комиссионер признает реализацию для целей НДС "по оплате".

Ответ: 30 000 руб.

Центр профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, март 2002 г.