Вопрос: Каким документом на предприятии должны устанавливаться повышающие коэффициенты к нормам амортизации основных средств, эксплуатирующихся в условиях агрессивной среды; что может служить для налоговых органов аргументом при обосновании правомерности установления данных коэффициентов? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.)

Каким документом на предприятии должны устанавливаться повышающие коэффициенты к нормам амортизации основных средств, эксплуатирующихся в условиях агрессивной среды; что может служить для налоговых органов аргументом при обосновании правомерности установления данных коэффициентов?

Согласно п.7 ст.259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2, причем этот коэффициент может применяться только в отношении указанных объектов основных фондов. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается в числе прочего нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Очевидно, что смысл приведенной нормы направлен на повышение заинтересованности предприятий в ускоренном обновлении основных фондов, которые в силу производственных особенностей теряют свои потребительные свойства быстрее, чем при обычных условиях эксплуатации. Как правило, срок службы объектов основных фондов определяют при разработке технической документации и ГОСТов исходя из предположения, что оборудование будет эксплуатироваться при определенных параметрах окружающей среды. Изменение этих параметров неизбежно влияет на срок службы объектов. Следовательно, агрессивность среды определяется наличием физических, химических и иных факторов, воздействующих на оборудование в ходе производственной деятельности, которое имеет иные показатели, нежели те, что закладывались при разработке технической документации и ГОСТов. Очевидно, что устанавливаемый коэффициент ускоренной амортизации должен отражать снижение срока службы оборудования по сравнению с нормативно определенным в зависимости от несоответствия реальных условий эксплуатации тем, под которые разрабатывались эти нормативы.

Порядок определения данного коэффициента следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Там же следует раскрыть обоснованность применения этого коэффициента. Для этого нужно предпринять следующие действия:

1) отдельно перечислить группы основных средств, которые могут подлежать ускоренной амортизации;

2) определить производственные участки, на которых признается наличие агрессивной среды и используемое оборудование подлежит ускоренной амортизации;

3) предусмотреть порядок определения коэффициента ускоренной амортизации для каждого объекта основных средств при вводе его в эксплуатацию на производственных участках, указанных в п.2. Этот коэффициент могут определять технические службы организации по такому алгоритму:

а) выявляются эксплуатационные факторы, которые служили основой для разработки технических требований ГОСТа и влияют на срок службы оборудования;

б) исчисляется показатель данного фактора на производственном участке и срок возможного использования оборудования под его воздействием. Этот срок может быть сразу указан в документации или рассчитан техническими службами предприятия (в том числе с привлечением специалистов-экспертов). Если показатель фактора нестабилен (т.е. подвержен периодическим изменениям в силу производственных, климатических и иных причин), при расчетах следует использовать его среднемесячную норму, определенную для обычных условий деятельности;

в) подсчитывается отношение между сроком службы, приведенным в технической документации, и сроком, рассчитанным согласно п.2. Полученный результат и даст коэффициент ускоренной амортизации.

В том случае, когда агрессивных факторов несколько, нужно рассчитать коэффициент по каждому из них и применять наибольший.

Порядок определения коэффициента повышенной амортизации закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, аргументом в пользу обоснованности применения повышающих коэффициентов амортизации в споре с налоговыми органами могут служить:

документы, характеризующие условия эксплуатации объекта основных средств (отчеты служб производственного контроля, технологические регламенты и др.);

ГОСТы на амортизируемое имущество с указанием на срок использования при определенных условиях эксплуатации;

расчет технических служб организации или заключение технических экспертов о предполагаемом сроке службы амортизируемого имущества в условиях, которые реально существуют в месте его эксплуатации.

А.И. Сотов,

ведущий юрисконсульт фирмы "ФБК"

1 февраля 2002 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.