Вопрос: Принимать ли в расходы по состоянию на 1 января 2002 г. амортизацию по объектам, документы на регистрацию которых еще не поданы? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.)

Принимать ли в расходы по состоянию на 1 января 2002 г. амортизацию по объектам, документы на регистрацию которых еще не поданы?

Как следует из п.8 ст.258 НК РФ, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Однако в настоящее время действует иной подход, согласно которому амортизация может начисляться с момента фактического ввода основных средств в эксплуатацию. Эта позиция нашла свое отражение в решениях арбитражных судов, в частности в Решении ВС РФ от 21 декабря 2000 г. N ГКПИ 2000-1357. В этом Решении Суд указал, что действующее законодательство не содержит запрета в отношении начисления амортизации по объектам, не сданным в постоянную эксплуатацию и не прошедшим государственную регистрацию. Таким образом, если на 1 января 2002 г. оборудование не было введено в эксплуатацию и на него не были поданы документы для регистрации, то амортизация на него в соответствии с нормами НК РФ в 2002 г. будет начисляться (с момента введения в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию).

Вместе с тем если оборудование было введено в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и на него начислялась амортизация, то его балансовая стоимость на 1 января 2002 г. нужно было определять на основании п.1 ст.322 НК РФ - по данным о первоначальной (восстановительной) стоимости на 1 января 2002 г., если решено применять линейный метод; по разнице между первоначальной стоимостью (по данным бухгалтерского учета на 1 января 2002 г.) и суммой начисленного износа (опять-таки по данным бухгалтерского учета на 1 января 2002 г.), если метод нелинейный.

При решении вопроса о дальнейшем начислении амортизации на указанные объекты основных средств следует руководствоваться ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Этой статьей предусматривается, что по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после ее введения в действие. Ее применение не противоречит ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, поскольку этой статьей регулируется учет для целей налогообложения доходов и расходов, связанных с изменением квалификации отдельных операций и объектов. В данном случае речь не идет об изменении квалификации объекта или хозяйственной операции (объект основных средств остается объектом основных средств, и какие-либо имущественные права по нему никому не передаются) либо об осуществлении расходов. Рассматриваемый вопрос связан только с обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство увязывает осуществление тех или иных расходов. Поэтому ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ здесь применяться не должна.

Из статьи 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ вытекает, что если на 1 января 2002 г. оборудование, подлежащее регистрации, фактически использовалось в производстве, но необходимые документы еще не были поданы, данное оборудование следовало поставить на учет по стоимости, установленной ст.322 НК РФ, и прекратить начисление амортизации с указанной даты. После того как документы будут поданы, амортизация будет начисляться в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Однако согласно ст.6 Закона РФ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу этого Закона (30 января 1998 г.), признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Значит, если права на основные средства (недвижимость) были приобретены до 30 января 1998 г., то у организации отсутствует обязанность по их государственной регистрации. Поэтому норма п.8 ст.258 НК РФ не может служить препятствием для начисления амортизации на это имущество, поскольку такие основные средства нельзя рассматривать как "основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации".

А.И. Сотов,

ведущий юрисконсульт фирмы "ФБК"

1 февраля 2002 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.