Вопрос: Можно ли считать, что к прямым затратам относится только заработная плата основных производственных рабочих? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.)

Можно ли считать, что к прямым затратам относится только заработная плата основных производственных рабочих?

Согласно п.1 ст.318 НК РФ расходы на оплату труда, предусмотренные ст.255 НК РФ, относятся к прямым расходам. При этом в ст.255 НК РФ, где перечислены виды выплат, признаваемые оплатой труда, не предусмотрено какое-либо их разделение в зависимости от того, в пользу производственного или непроизводственного персонала они сделаны.

Как отмечено в п.2 ст.318 НК РФ, прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, относятся на уменьшение облагаемой прибыли не полностью, а за исключением сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. По правилам ст.319 НК РФ сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с расчетом по методу плановой (нормативной) себестоимости. Таким образом, в состав прямых расходов включаются те затраты на оплату труда, которые учтены в плановой (нормативной) себестоимости продукции.

При составлении расчета нормативной себестоимости к расходам на производство продукции следует относить только расходы на оплату труда основного производственного персонала, предусмотренные нормой п.1 и 11 ст.255 НК РФ (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда, а также применяемые к ним коэффициенты за тяжелые условия труда и работу в условиях Крайнего Севера).

Это вытекает из экономической сути себестоимости готовой продукции, которая складывается из стоимости использованного при ее производстве сырья, а также стоимости приложенного к сырью труда. Поскольку к сырью прилагается только труд основного производственного персонала, правильнее будет включать в себестоимость продукции именно его оплату, причем только ту ее часть, которая непосредственно связана с выпуском продукции.

Необходимо обратить внимание и на то, что законодатель в п.4 ст.319 НК РФ расширил перечень прямых расходов, включив в него единый социальный налог (ЕСН). Согласно п.1 ч.1 ст.264 НК РФ суммы налогов, начисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам и не попадают в перечень прямых расходов, приведенный в ст.318 НК РФ. Однако п.4 ст.319 НК РФ сформулирован именно так, что позволяет рассматривать ЕСН как дополнительный вид прямого расхода, не предусмотренный общими нормами и используемый только организациями, которые выполняют работы и оказывают услуги.

Сумму ЕСН, включаемого в стоимость продукции, определяют ежемесячно исходя из заложенных в себестоимость расходов по оплате труда, определяемых нарастающим итогом с начала года, и ставки налога в соответствии со ст.241 НК РФ и уменьшают на величину ЕСН, начисленную в предыдущем месяце. Полученный результат распределяют на незавершенное производство и отгруженную, но не реализованную продукцию пропорционально стоимости приходящихся на них трудозатрат.

Сумма ЕСН, учтенная в составе прямых расходов, подлежит вычету из суммы налога, начисленного организацией по результатам ее деятельности в целом, чтобы один и тот же расход не был отнесен на уменьшение облагаемой прибыли дважды.

А.И. Сотов,

ведущий юрисконсульт фирмы "ФБК"

1 февраля 2002 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2002 г.