Ответы на вопросы о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль (А.В. Борисов, "Гражданин и право", N 2, февраль 2002 г.)

Ответы на вопросы о порядке исчисления
и уплаты налога на прибыль

Вопрос: В состав организации входит филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Какие сведения необходимо представлять организации в налоговую инспекцию по месту регистрации филиала для уплаты налога на прибыль?

В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ (далее - Закон) введен новый порядок уплаты налога на прибыль для филиалов и представительств организаций, признававшихся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками.

Данным Законом установлено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Начиная с 1 января 2000 г., организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет (далее - филиалы и представительства), расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению указанного постановления (далее - Методические указания), утвержденные письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/146н.

При этом, в соответствии с письмом МНС РФ от 29 февраля 2000 г. N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 г." организации могут применять указанный выше порядок с учетом следующих особенностей.

Сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, организация сообщает филиалам, представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов применительно к п.2 Методических указаний.

Одновременно со сведениями о суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, сообщаются сведения о суммах дополнительных платежей в бюджеты субъектов РФ (возврата из бюджетов), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом.

Отметим, что сведения об указанных суммах сообщаются в произвольной форме (письменное указание, распоряжение, задание, и т.д. о причитающихся к уплате суммах) и должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером головной организации. Представление иной дополнительной информации не предусмотрено.

Вопрос: В каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%, предприятиями, в состав которых входят обособленные подразделения?

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением организации следует понимать любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Согласно частям 3 и 4 ст.5 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 (с изм. и доп.) предприятия (организации), кроме зачисления налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, зачисляют налог на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5%. Причем, в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов Федерации. Данное положение введено нормами Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" N 118-ФЗ от 5 августа 2000 г. (с изм. от 27 декабря 2000 г.) и вступило в силу 1 января 2001 г.

Особо следует отметить то, что предприятия (организации), имеющие в своем составе обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль, руководствуясь положениями следующих нормативных актов:

Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета";

Методические указания по применению постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660, утвержденные письмом Госналогслужбы РФ от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н (с изм. от 14 ноября 1995 г.);

Письмо МНС РФ от 29 февраля 2000 г. N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 г.";

Письмо МНС РФ и Минфина РФ от 19 марта 2001 г. N ВГ-6-02/214/04-02-01/1/01 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5%".

В случае установления представительными органами местного самоуправления (в том числе ЗАТО) по месту нахождения предприятия (организации) или входящих в его состав филиалов и представительств, а также иных обособленных структурных подразделений, ставки налога на прибыль в местные бюджеты в размере не выше 5% предприятие (организация) определяет долю прибыли, являющуюся налоговой базой для расчета налога на прибыль (далее - налоговая база), подлежащего зачислению в местные бюджеты, в следующем порядке:

- по предприятию (организации) без находящихся на территориях других муниципальных образований, чем само предприятие (организация), филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, непосредственно подчиненных предприятию (организации) или входящих в состав филиалов и представительств;

- по филиалам и представительствам без входящих в них обособленных подразделений, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем филиал и представительство;

- по обособленным подразделениям, подчиненным предприятию (организации) или входящим в состав филиалов и представительств, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем предприятие (организация) или филиал и представительство.

Если на территории одного муниципального образования расположены филиалы и представительства (без входящих в них обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального образования) и обособленные подразделения (подчиненные предприятию или входящие в состав филиалов и представительств), то налоговая база может быть определена исходя из совокупности их данных.

Исчисление налога на прибыль, подлежащего зачислению в местные бюджеты, производится исходя из налоговой базы, определенной предприятием (организацией) в указанном выше порядке, по установленным представительными органами местного самоуправления ставкам по месту нахождения соответственно предприятий (организаций), филиалов и представительств и иных обособленных подразделений в размере не свыше 5%.

Уплата исчисленного налога на прибыль производится предприятием (организацией) в местные бюджеты по месту своего нахождения, а также филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Учитывая, что в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов Федерации, на предприятия (организации), их филиалы и представительства и иные обособленные подразделения, находящиеся в этих городах, указанный выше порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль в местные бюджеты не распространяется, так как этот налог предприятиями (организациями) зачисляется в бюджеты указанных городов.

Необходимо напомнить о том, что для предприятий, относящихся к основной деятельности предприятий железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства порядок уплаты налога устанавливается Правительством РФ.

Федеральными законами "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27 декабря 1991 г. (с изм. и доп.) и "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" N 118-ФЗ от 5 августа 2000 г. (с изм. от 27 декабря 2000 г.) установлен единый порядок зачисления в местные бюджеты налога на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5%, т.е. не имеется особенностей для отдельных предприятий и организаций.

Учитывая изложенное, управления железных дорог МПС России, государственные предприятия связи и акционерные общества, образованные в процессе приватизации государственных предприятий электрической связи, акционерное общество "Ростелеком", республиканские, краевые, областные и окружные управления федеральной почтовой связи Минсвязи России и акционерные общества (предприятия) по газификации и эксплуатации газового хозяйства, производящие уплату налога на прибыль в бюджеты субъектов Федерации в особом порядке, при определении налоговой базы по входящим в них предприятиям (организациям), филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям и в других вопросах, связанных с уплатой налога на прибыль в местные бюджеты, руководствуются общеустановленным порядком исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты, по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5%. Но с учетом некоторых особенностей.

Так, управления железных дорог МПС России при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в местные бюджеты по входящим в них предприятиям (организациям), филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям применяют показатель удельного веса численности работников указанных подразделений в общей численности работников по управлению железной дороги.

Предприятия (организации) Минсвязи России уплату авансовых платежей налога на прибыль в местные бюджеты могут производить 15 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы.

Вопрос: В каком порядке уплачивается налог на прибыль, если в состав филиала организации, имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, входят обособленные подразделения, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, чем филиал и головная организация?

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в данной ситуации регламентируют следующие документы:

Методические указания по применению постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660 (Далее - Методические указания), утвержденные письмом Госналогслужбы РФ от 4августа 1995 г. NНП-4-01/46н (с изм. от 14 ноября 1995 г.), применение которых разъяснено письмами МНС РФ от 29 февраля 2000 г. N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 г." и от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц";

Письмо МНС РФ и Минфина РФ от 19 марта 2001 г. N ВГ-6-02/214/04-02-01/1/01 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5%".

Исходя из названных выше документов следует, что если в состав филиала (представительства), имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, входят иные обособленные подразделения, находящиеся в том же субъекте Федерации, что и филиал (представительство), то налог на прибыль, определенный организацией по филиалу (представительству) и подлежащий уплате в бюджет субъекта Федерации по месту его нахождения, не должен распределяться по обособленным подразделениям, входящим в состав этого филиала (представительства).

Если же эти обособленные подразделения находятся в иных субъектах Федерации, чем головная организация или филиал (представительство), открывшие эти подразделения, то налог на прибыль, подлежащий уплате организацией в бюджеты субъекта Федерации и местные бюджет перечисляется в указанные бюджеты по месту нахождения обособленного структурного подразделения. При этом доля прибыли, приходящаяся на эти подразделения, определяется в соответствии с п.1 Методических указаний.

А.В. Борисов,

инспектор налоговой службы III ранга

"Гражданин и право", N 2, февраль 2002 г.