Некоторые особенности применения налога с продаж в 2002 г. (О. Скрябина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2002 г.)

Некоторые особенности применения налога с продаж в 2002 г.

С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) только физическим лицам (ранее при реализации товаров за наличный расчет юридическим лицам последние также могли быть плательщиками налога с продаж).

В соответствии со ст.349 НК РФ к операциям, облагаемым налогом с продаж, относится реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Несмотря на то что перечень видов расчетов, приравненных к оплате за наличный расчет, сужен, положения п.4 ст.354 НК РФ не исключают из него передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги).

Перечень льготируемых товаров (работ, услуг) дополнен операциями по реализации физическим лицам муки, яиц птицы и периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Не является объектом налогообложения реализация товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, проводимая не только государственными или муниципальными образовательными учреждениями, но и образовательными учреждениями других форм собственности. Такая же льгота предоставлена при реализации услуг в сфере культуры и искусства учреждениями и организациями культуры и искусства всех форм собственности при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий и реализации билетов.

Согласно п.2 ст.39 НК РФ в налоговом законодательстве должны быть определены место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг. В целях исчисления налога с продаж датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) считается день поступления средств на счета в учреждения банков или день поступления выручки в кассу, а в случае передачи товаров (работ, услуг) покупателю в обмен на другие товары (работы, услуги) - день передачи товаров (работ, услуг). Вместе с тем субъектам Российской Федерации не предоставлено более право утверждать перечень льготируемых товаров, выходящий за перечень, приведенный в главе 27 НК РФ. Субъекты Российской Федерации не могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) и по группам налогоплательщиков или покупателей (заказчиков, отправителей) товаров (работ, услуг), поэтому с 2002 г. существенно расширился перечень товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению. Например, с 1 января 2002 г. на территории г. Москвы объектами налогообложения являются:

услуги почтовой связи и городской телефонной сети;

услуги по реализации билетов на пассажирские железнодорожные перевозки в пределах СНГ, за исключением перевозок в вагонах классов "люкс" и "СВ";

услуги по реализации билетов на пассажирские авиаперевозки в пределах СНГ, за исключением авиаперевозок в салонах первого и бизнес-классов;

услуги по перевозкам пассажиров автобусами по регулярным маршрутам в пределах СНГ;

услуги по перевозкам пассажиров речным и морским транспортом в пределах СНГ, за исключением перевозок в каютах первого класса и класса "люкс";

пользование индивидуальными радиоточками;

ряд предметов первой необходимости и средства гигиены российского производства.

В письме МНС России от 12.04.99 г. N 01-3-09/741 "О перечне жилищно-коммунальных услуг, стоимость которых не облагается налогом с продаж" рекомендуется пользоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93). В этом письме также приведены коды услуг, освобождаемых от налога. В соответствии с редакцией классификатора от 1999 г. к льготируемым услугам должны быть отнесены:

пользование электроэнергией;

пользование водопроводом, включая горячее и холодное водоснабжение;

пользование центральным отоплением;

пользование канализацией;

пользование сетевым газом;

пользование сжиженным газом;

сбор и вывоз твердых и жидких бытовых отходов.

В инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23.06.99 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" указано, что при определении перечня жилищно-коммунальных услуг, освобождаемых от налога с продаж, рекомендовалось пользоваться классификатором ОК 002-93. После ввода в действие главы 27 НК РФ эта инструкция утратила силу, и в разъяснениях налоговых органов не уточняется, каким документом сегодня следует руководствоваться при определении перечня жилищно-коммунальных услуг. В современной редакции классификатора ОК 002-93 этот перечень шире, чем в письме МНС России N 01-3-09/741, и включает следующие услуги.

1. Жилищные услуги:

предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности;

услуги по обмену жилых помещений;

оформление обмена жилых помещений;

услуги по приватизации жилых помещений;

содержание и текущий ремонт, включая места общего пользования в жилых зданиях, за счет средств по оплате жилья;

капитальный ремонт, включая места общего пользования в жилых зданиях, за счет средств по оплате жилья;

ремонт и эксплуатация лифтов;

противопожарные мероприятия;

предоставление услуг внутридомового освещения мест общего пользования в жилых зданиях;

эксплуатация и ремонт мусоропроводов;

сбор бытовых отходов;

вывоз твердых и жидких бытовых отходов;

уборка внутриподъездных и придомовых территорий;

уборка газонов, детских, спортивных, хозяйственных и других площадок;

санитарно-гигиеническая очистка жилых зданий и придомовых территорий;

содержание и уход за зелеными насаждениями придомовых территорий.

2. Услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания:

услуги гостиниц;

услуги мотелей;

услуги общежитий;

услуги прочих мест проживания.

3. Услуги по электроснабжению:

предоставление электроэнергии;

замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых электрических сетей и электротехнической арматуры;

электрификация домовладений, дачных и гаражных кооперативов, других объектов;

установка (монтаж), наладка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода электроэнергии.

4. Услуги водоснабжения и канализации:

предоставление услуг водоснабжения (без горячей воды);

установка, ремонт и обслуживание водоразборного оборудования, арматуры и трубопроводов;

перевозка (доставка) населению питьевой воды;

установка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода воды;

предоставление услуг канализации;

замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых водопроводных и канализационных систем;

ремонт и обслуживание систем водоснабжения, водоочистки и канализации;

выдача разрешений собственникам жилищного фонда на подключение к водопроводной или канализационной сети;

устройство систем водоснабжения, водоочистки и канализации.

5. Услуги газоснабжения:

предоставление услуг сетевого газоснабжения;

предоставление услуг сжиженного газоснабжения;

устройство, ремонт и обслуживание внутридомового газового оборудования и арматуры;

обмен, поставка баллонов со сжиженным газом;

установка (монтаж), наладка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода газа;

ремонт и обслуживание газораспределительных станций, газораспределительных устройств.

6. Услуги теплоснабжения:

предоставление услуг центрального и горячего водоснабжения;

предоставление услуг вентиляции и кондиционирования;

замена изношенного (включая монтаж), ремонт и обслуживание отопительного оборудования, арматуры и сетей отопления и горячего водоснабжения;

замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание внутридомовых систем теплоснабжения и горячего водоснабжения;

замена изношенных (включая монтаж), ремонт и обслуживание систем вентиляции и кондиционирования;

теплофикация домовладений, дачных и гаражных кооперативов, других объектов;

установка (монтаж), наладка, ремонт и обслуживание приборов учета расхода тепловой энергии;

устройство тепловых пунктов, бойлерных;

ремонт и обслуживание тепловых пунктов, бойлерных.

Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно было бы согласовать данный перечень с территориальной налоговой инспекцией.

О. Скрябина,

к.э.н.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2002 г.