Вопрос: Правомерны ли начисление амортизации по основным средствам, используемым индивидуальным предпринимателем в своей деятельности, и учет начисленных сумм в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателя при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, если в указанном периоде предпринимательская деятельность не осуществлялась в течение нескольких месяцев? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2002 г.)

Правомерны ли начисление амортизации по основным средствам, используемым индивидуальным предпринимателем в своей деятельности, и учет начисленных сумм в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателя при определении его налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период, если в указанном периоде предпринимательская деятельность не осуществлялась в течение нескольких месяцев?

Да, правомерны. В соответствии с п.2 ст.54 части первой НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.01 г. N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 4.05.01 г. N 2692, вступил в силу с 1 июля 2001 г. Согласно п.2 Порядка учета индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая представляет собой основной сводный учетный документ, где указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, произведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.

В разделе 5 "Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление" Порядка учета содержится перечень имущества индивидуальных предпринимателей, которое непосредственно используется ими в процессе осуществления деятельности в качестве средств труда и которое может быть условно отнесено к основным средствам, а также определен порядок начисления их амортизации.

Учет основных средств, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, ведется в разделе II книги учета "Расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств за налоговый период", где отражаются показатели для расчета амортизации. Начисленная амортизация по объектам основных средств отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится. Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта, списания объекта с учета, а также с момента прекращения предпринимательской деятельности. Начисление амортизационных отчислений производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде до полного погашения стоимости этого объекта основных средств либо до прекращения права собственности или иного вещного права и не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизационных отчислений на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Т. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

20 марта 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, март 2002 г.