Вопрос: Следует ли начислять пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, исчисленных на основании заявленного в декларации индивидуальным предпринимателем предполагаемого дохода? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.)

Следует ли начислять пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, исчисленных на основании заявленного в декларации индивидуальным предпринимателем предполагаемого дохода?

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При начислении пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц следует исходить из того, что в соответствии с НК РФ пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога на доходы, если таковые начисляются по итогам налогового периода на основе фактически полученного дохода, определяемого исходя из налоговой базы в соответствии со ст.54 НК РФ.

Согласно п.8 ст.227 НК РФ расчет авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Учитывая, что установленный ст.75 НК РФ порядок предусматривает начисление пени при неуплате налога с фактически полученного дохода, то правовых оснований в течение налогового периода для начисления пени за несвоевременную уплату авансовых платежей не имеется, поскольку их расчет производится исходя из предполагаемого дохода.

Вместе с тем если по итогам налогового периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц, из которой следует, что он получал в течение отчетного налогового периода доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате авансовых платежей в установленные НК РФ сроки (п.9 ст.227 НК РФ), то налоговый орган производит начисление пени в общеустановленном порядке по всем срокам уплаты на основе имеющейся налоговой базы.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы I ранга

1 февраля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.