Вопрос: Основным видом деятельности организации является изготовление мороженого. По условиям технологии производства мороженое производится из закупаемого молока коровьего с добавлением молока обезжиренного. Соотношение молока коровьего к обезжиренному выглядит по средним показателям следующим образом: на 1 тонну смеси расходуется 500 кг молока коровьего и 52 кг молока обезжиренного. Вправе ли в данном случае организация применить льготу по налогу на имущество, установленную п."б" ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" и следует ли из льготируемой выручки исключать объем используемого обезжиренного молока? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.)

Основным видом деятельности организации является изготовление мороженого. По условиям технологии производства мороженое производится из закупаемого молока коровьего с добавлением молока обезжиренного, которое было получено ранее в результате переработки молока.

Соотношение молока коровьего к обезжиренному выглядит по средним показателям следующим образом: на 1 тонну смеси расходуется 500 кг молока коровьего и 52 кг молока обезжиренного.

Вправе ли в данном случае организация применить льготу по налогу на имущество, установленную п."б" ст.4 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" и следует ли из льготируемой выручки исключать объем используемого обезжиренного молока, как это требует налоговая инспекция?

Согласно п."б" ст.4 Закона N 2030-1 налогом на имущество не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Подпунктом "в" п.6 инструкции N 33 установлено, что к сельскохозяйственной и рыбной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (коды 970000, 980000).

Как следует из вопроса, организация в рамках единого технологического процесса изготавливает мороженое, основным сырьем для производства которого является закупаемая сельскохозяйственная продукция, а именно: молоко коровье и молоко обезжиренное.

В случае если молоко обезжиренное не закупается у других организаций или физических лиц, а получается в результате переработки молока коровьего непосредственно самой организацией, то долю, приходящуюся на молоко обезжиренное, следует включать в общий объем перерабатываемой сельскохозяйственной продукции и соответственно в состав льготируемой выручки от реализации конечного продукта переработки сельскохозяйственной продукции.

При этом необходимо учитывать, что, если для производства мороженого используются компоненты, не являющиеся сельскохозяйственной продукцией (например сахар, шоколад и т.п.), следует определить их объем в общем объеме перерабатываемой сельскохозяйственной продукции.

Поэтому если объем компонентов, не являющихся сельскохозяйственной продукцией и использующихся в производстве мороженого, незначителен (то есть менее 30%) в общем объеме перерабатываемой сельскохозяйственной продукции, организация вправе использовать льготу по налогу на имущество предприятий, установленную п."б" ст.4 Закона N 2030-1, при условии, что выручка от реализации мороженого составит не менее 70% общей суммы выручки.

В случае если при производстве мороженого включаемые в его состав вышеназванные компоненты составляют более 30% в общем объеме сырья, организация вправе использовать льготу по налогу на имущество предприятий, установленную п."в" ст.5 Закона N 2030-1, согласно которому стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, может быть уменьшена на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

При применении данной льготы следует учитывать, что организация, имеющая на балансе имущество, непосредственно используемое в указанных целях, вправе исключать его балансовую стоимость из стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения, независимо от объема произведенной, переработанной или хранящейся с его использованием сельскохозяйственной продукции.

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных

и прочих налогов Департамента налоговой

политики Минфина России

1 февраля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.