Вопрос: Организация из-за отсутствия финансовых средств приостановила строительство объекта социально-культурной сферы. С какого периода указанный объект, учитывавшийся на счете 08 Плана счетов, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, становится объектом обложения налогом на имущество предприятий? Возможно ли распространение на объекты социально-культурной сферы, не завершенные строительством, льготы, установленной Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" для объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, строительство которых ведется собственными силами организации? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.)

Организация из-за отсутствия финансовых средств приостановила строительство объекта социально-культурной сферы.

С какого периода указанный объект, учитывавшийся на счете 08 "Капитальные вложения" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, становится объектом обложения налогом на имущество предприятий?

Возможно ли распространение на объекты социально-культурной сферы, не завершенные строительством, льготы, установленной п."а" ст.5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" для объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, строительство которых ведется собственными силами организации?

В соответствии со ст.2 Закона N 2030-1 налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы и запасы, находящиеся на балансе налогоплательщика.

В целях приведения порядка определения налоговой базы по данному налогу, установленного Инструкцией N 33, в соответствие с нормой вышеназванного закона приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"" в подпункт "а" п.4 инструкции N 33 включены затраты организации, отражаемые на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения".

При этом установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются затраты на приобретение имущества, не являющегося объектом налогообложения, отражаемые в бухгалтерском учете по субсчетам 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно".

Кроме того, учтено, что расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

В связи с этим необходимо принимать во внимание, что срок строительства (монтажа), по истечении которого вышеуказанные расходы организации включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации, должен определяться с учетом строительных норм и правил.

Следует также учитывать, что остатки по счету 08 "Капитальные вложения", учтенные в балансе по состоянию на 1 января 2001 года, должны быть включены в расчет среднегодовой стоимости имущества организации начиная с расчетов за I квартал 2001 года, при этом затраты организаций на строительство объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы включаются в налогооблагаемую базу по данному налогу в общеустановленном порядке.

Распространение на указанные затраты организаций льготы, предусмотренной п."а" ст.5 Закона N 2030-1, возможно лишь в случае, если строительство объекта жилищно-коммунальной или социально-культурной сферы завершено и этот объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке.

В аналогичном порядке подлежат включению в налогооблагаемую базу налога на имущество предприятий затраты организации на строительство (монтаж оборудования), а также применяются установленные законом льготы по объектам, строительство (монтаж) которых производится собственными силами организации (хозяйственным способом).

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных

и прочих налогов Департамента налоговой

политики Минфина России

1 февраля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.