Налоговая амортизация основных средств (М. Бойкова, ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.)

Налоговая амортизация основных средств

С вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ в системе налогового законодательства появляется новое понятие - "амортизируемое имущество".

При отнесении основных средств и нематериальных активов к амортизируемому имуществу предприятию следует исходить не из определений этих активов в бухгалтерском законодательстве, как это было до сих пор, а из определений и понятий, которые установлены статьями 256-258 НК РФ и применяются исключительно в целях исчисления налога на прибыль.

Поэтому прежде чем приступить непосредственно к расчету сумм амортизации бухгалтерам следует внимательно изучить те статьи НК РФ, которые определяют состав амортизируемого имущества, методы и порядок расчета сумм амортизационных отчислений.

Между тем ситуация в настоящее время усугубляется еще и тем обстоятельством, что многие положения гл.25 НК РФ неоднозначны, а некоторые из них практически "не работают". В частности это касается начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до вступления в силу гл.25 НК РФ. В этой связи постановлением Государственной Думы был принят в первом чтении проект Федерального закона о внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ (далее - проект Федерального закона).

Однако в любом случае изменения и дополнения в гл.25 НК РФ, вносимые этим Федеральным законом, до его принятия применяться не могут. Тем не менее, определяя состав амортизируемых основных средств и рассматривая особенности расчета амортизации по ним, мы все-таки коснемся некоторых предполагаемых изменений.

Амортизируемые основные средства

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 НК РФ).

Следует заметить, что при отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств предприятиям следует не только исходить из срока его полезного использования (более 12 месяцев), но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения. Дело в том, что к амортизируемому имуществу, не включаемому в состав основных средств, о котором пойдет речь ниже, не относятся объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. (подп.7 п.1 ст.256 НК РФ). Соответственно, к числу амортизируемых основных средств может быть отнесено только имущество, первоначальная стоимость которого превышает этот предел. Еще раз уточним, что это положение применяется исключительно в целях исчисления налога на прибыль. При отнесении имущества к основным средствам в бухгалтерском учете стоимостной критерий не учитывается (см. п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Поэтому на практике может сложиться такая ситуация, в которой приобретаемое имущество в целях бухгалтерского учета учитывается в составе основных средств по счету 01 "Основные средства", а для целей налогообложения включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Пример 1. В январе 2002 г. предприятием приобретен телефонный аппарат стоимостью 8400 руб. (в том числе ндс 1400 руб.), который при принятии к бухгалтерскому учету отнесен в состав основных средств.

Отражение в бухгалтерском учете.

1. Дебет 08 Кредит 60 - 7000 руб. - отражено приобретение объекта основных средств.

2. Дебет 19 Кредит 60 - 1400 руб. - отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.

3. Дебет 60 Кредит 51 - 8400 руб. - произведены расчеты с поставщиком.

4. Дебет 68 Кредит 19 - 1400 руб. - НДС принят к вычету.

5. Дебет 01 Кредит 08 - 7000 руб. - телефонный аппарат зачислен в состав основных средств.

При исчислении налога на прибыль первоначальная стоимость приобретенного телефонного аппарата включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию.

К амортизируемому имуществу в целях исчисления налога на прибыль не относятся:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Кроме того, в состав амортизируемого имущества не включаются:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности. В проекте Федерального закона этот подпункт изложен в новой редакции, в которой уточняется, что речь идет об имуществе некоммерческих организаций, полученном в качестве целевых поступлений или приобретенном за счет этих поступлений и используемом для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств). В проекте Федерального закона к числу указанного имущества относится в том числе имущество, созданное с использованием бюджетных и иных аналогичных средств целевого финансирования;

4) объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства) и проч. В проекте Федерального закона уточнено, что объекты дорожного хозяйства не включаются в состав амортизируемого имущества при условии, что их сооружение осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и др. подобные объекты), произведения искусства. В проекте Федерального закона уточняется, что приобретенные издания, за исключением произведений искусства, включаются в состав прочих расходов в полной сумме в момент их оприходования;

7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В проекте Федерального закона уточняется, что к числу указанного имущества относится только имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

8) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 п.1 ст.251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп.7 п.1 ст.251 НК РФ. К этому имуществу относятся:

- основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей,

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, к которому относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования,

- стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств. В проекте Федерального закона к числу указанного имущества относится в том числе имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подп.24 п.1 ст.251 НК РФ, к которому относятся основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ.

Помимо этого, в ряде случаев из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование,

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев,

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации по ним прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование или было принято решение о их консервации или реконструкции и модернизации.

После окончания договора безвозмездного пользования и возврата основных средств, а также расконсервации или окончания реконструкции этих объектов амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента. При этом амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат имущества или осуществлена его расконсервация или реконструкция (п.2 ст.322 НК РФ).

Основные отличия в начислении амортизации по сравнению с ранее действовавшим порядком

Порядок начисления амортизации, установленный гл.25 НК РФ принципиально отличается от того, который действовал на протяжении многих лет.

С нового года предприятия могут выбрать один из двух методов (линейный или нелинейный) расчета сумм амортизации.

До введения в действие гл.25 НК РФ для целей налогообложения применялся только один метод начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22.10.90 N 1072. Эти Единые нормы амортизационных отчислений отменяются. Норма амортизационных отчислений теперь должна устанавливаться предприятием исходя из срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 (далее - Классификация)

Важно отметить, что указанная Классификация может использоваться предприятием и для целей бухгалтерского учета (п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.02 N 1).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, но в тех пределах, которые установлены для конкретной амортизационной группы (пункты 1, 3 ст.258 НК РФ). В проекте Федерального закона предусматривается возможность увеличения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества после даты ввода его в эксплуатацию. Такая возможность предоставляется только в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую имущество было включено прежде.

Всего амортизационных групп 10 и предельные сроки использования имущества в них колеблются от 1 до 5 лет.

Согласно п.8 ст.258 НК РФ основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Следовательно и начисление амортизационных отчислений по основным средствам должно начинаться с этой же даты. Это уточнение предусмотрено и в проекте Федерального закона. Кроме того, в нем также сказано, что прекращение начисления амортизации производится в первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта основных средств, либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Пример 2. Производственное предприятие в феврале 2002 г. приобретает ленточный конвейер, который в соответствии с классификацией относится к пятой амортизационной группе и для которого предусматривается срок полезного использования от 7 до 10 лет.

Соответственно, предприятие вправе самостоятельно установить срок эксплуатации этого объекта в указанных пределах. Например, такой срок может составить 8 лет 6 месяцев.

Информация об установленном сроке полезного использования объекта должна содержаться в регистре налогового учета амортизируемого имущества.

Если предприятие приобретает объект основных средств, который не указан в амортизационной группе, то срок его полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ). В этой связи предприятию-покупателю необходимо своевременно позаботиться о получении необходимой информации от предприятия-производителя.

Методы начисления амортизации

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль: линейный и нелинейный - установлены п.1 ст.259 НК РФ. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ).

Напомним, что в бухгалтерском учете установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный,

- уменьшаемого остатка,

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01).

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее и, как уже было сказано, именно он закреплен Постановлением Совмина СССР N 1072. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по линейному методу определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования по формуле:

     К = (1 : n) х 100 %, где

К - норма амортизации к первоначальной стоимости %,

n - срок полезного использования объекта, месяцев.

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с гл.25 НК РФ.

Пример 3. В январе 2002 г. предприятием приобретен объект основных средств, стоимостью 100 000 руб., который в соответствии с классификацией относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования этого объекта составляет 8 лет (96 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации составляет 1,04% (1 : 96 мес. х 100%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1040 руб. (100 000 руб. х 1, 04%)

Иначе обстоит дело при применении нелинейного метода. Этот метод по своей сути близок способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете. Сумма начисленных по нелинейному методу амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом норма амортизации определяется по формуле (2 : n) х 100%, где n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации по этому методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта не достигнет 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости. Далее остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Норма амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Поясним сказанное на примере.

Пример 4. В январе предприятием приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб., который в соответствии с Классификацией относится к третьей амортизационной группе.

Срок полезного использования этого объекта составляет 4 года и 2 мес. (50 мес.). Амортизация начисляется нелинейным методом.

Норма амортизации за февраль месяц составляет 4% (2: 50 мес. х 100%).

Сумма амортизационных отчислений за февраль - 4000 руб. (100 000 руб. х 4%).

Соответственно сумма амортизационных отчислений за март составит 3840 руб.

( (100 000 руб. - 4000 руб.) х 4%), а за апрель: 3686 руб. ( (100 000 руб. - 4000 руб. - 3840 руб.) х 4%).

Начисление амортизации таки образом будет продолжаться до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не составит 20% от его первоначальной стоимости, т. е. 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%: 100%).

В нашей ситуации остаточная стоимость приобретенного объекта составит 19 543 руб. (100 000 руб. - 80 457 руб.)*(1) в апреле 2005 г. (40-й месяц начисления амортизации), что составляет 19, 5% первоначальной стоимости основного средства (19 543 руб.: 100 000 руб. х 100%).

Соответственно, начиная с апреля 2006 г. предприятие должно начислять амортизацию исходя из базовой стоимости, которая составляет 19 543 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений начиная с апреля 2006 г. составит 1954 руб. (19 543 руб.: 10 мес. (50 мес. - 40 мес.))

Особенности и порядок расчета сумм амортизации при применении специальных коэффициентов

При начислении амортизации предприятия имеют право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации.

Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды*(2) и (или) повышенной сменности, и в размере не выше 3 для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга). Однако следует обратить внимание, что данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1 - 3 амортизационным группам в случае если эти основные средства амортизируются нелинейным методом.

Пример 5. На условиях примера 3 рассмотрим ситуацию, когда предприятие по объекту основных средств, используемому в условиях повышенной сменности, применяет специальный коэффициент 1, 8.

Ежемесячная норма амортизации в этом случае составляет 1,87% (1 : 96 мес. х 100% х 1,8).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1870 руб. (100 000 руб. х 1, 87%).

Что касается понижающих коэффициентов, то их применение допускается для всех предприятий по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, и действует с начала и в течение всего налогового периода (п.10 ст.259 НК РФ).

НК РФ устанавливает также специальный коэффициент в размере 0,5 к основной норме амортизации для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. (п.9 ст.259 НК РФ).

Поясним сказанное на примере.

Пример 6. Предприятие приобретает легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 320 000 руб. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования 4 года и 6 мес. (54 мес.). Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации.

Ежемесячная норма амортизации в этом случае составляет 0, 93% (1: 54 мес. х 100% х 0, 5).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 2976 руб. (320 000 руб. х 0, 93%).

Особенности начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении

Устанавливая порядок расчета сумм амортизации НК РФ оговорил особенности начисления амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении. Если предприятие приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, и принимает решение начислять амортизацию по нему линейным методом, то в соответствии с п.12 ст.259 НК РФ при расчете нормы амортизации срок полезного использования должен уменьшаться на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Иными словами, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из оставшегося срока службы основного средства.

Пример 7. Предприятие приобретает объект основных средств, бывший в эксплуатации у предыдущего владельца 2 года, за 80 000 руб. Объект основных средств относится к пятой амортизационной группе и по нему установлен срок полезного использования 8 лет.

Срок полезного использования у нового собственника составляет 6 лет (72 мес.) (8 лет - 2 года).

Ежемесячная норма амортизации в этом случае составляет 1, 39% (1 : 72 мес. х 100%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1112 руб. (80 000 руб. х 1, 39%).

В отношении бывших в употреблении основных средств, по которым предприятие принимает решение начислять амортизацию нелинейным методом, НК РФ не устанавливает никаких особенностей. Думается, что в этом просто нет необходимости, поскольку амортизация начисляется от остаточной стоимости и срок полезного использования при определении нормы амортизации остается неизменным независимо от того, сколько времени это имущество эксплуатировалось у каждого из владельцев.

В проекте Федерального закона указанный пункт ст.259 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: "Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемого Классификацией основных средств, установленной Правительством РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники и других факторов".

Проблемы, связанные с начислением амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года

Еще один важный момент, который нельзя оставить без внимания, комментируя новый порядок расчета амортизации, касается основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.

Согласно п.10 ст.258 НК РФ основные средства, приобретенные до вступления в силу гл.25 НК РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости при начислении амортизации линейным методом и по остаточной стоимости если по этому основному средству принято решение о начислении амортизации нелинейным методом.

Из данной нормы НК РФ следует, что по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщику следует отразить в налоговом учете стоимость объектов, относящихся к амортизируемым основным средствам в соответствии с Классификацией.

В первом случае первоначальная (восстановительная) стоимость имущества определяется исходя из данных о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. Во втором - исходя из разницы между первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г. (ст.322 НК РФ).

При буквальном толковании нормы п.10 ст.258 НК РФ получается, что принимая решение о начислении амортизации линейным методом предприятие заново начинает амортизировать имущество исходя из срока его полезного использования, соответствующего той или иной амортизационной группе, независимо от того, что этот объект уже подвергался амортизации.

В такой ситуации логично было бы исходить не из первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, а из его остаточной стоимости, сложившейся на 1 января 2002 г. и срока полезного использования объекта, определенного по новой Классификации основных средств, но с учетом оставшегося срока его службы. Это в равной степени касается и тех основных средств, по которым предприятие примет нелинейный метод начисления амортизации. В противном случае при этом методе списания может произойти необоснованное увеличение срока списания затрат на приобретение основного средства.

Однако предложенный в проекте Федерального закона подход не закреплен в НК РФ и соответственно на практике еще не может быть реализован.

В этой связи перед бухгалтерами встает вопрос: как рассчитать амортизацию по таким основным средствам при составлении налоговой декларации за 1 квартал 2002 г.?

Дать четкий и однозначный ответ на этот вопрос сегодня сложно. Пока в НК РФ не внесены соответствующие поправки и отсутствуют разъяснения налоговых органов по данному вопросу предприятиям следует руководствоваться той редакцией гл.25 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2002 г., а это означает, что они заведомо будут начислять амортизацию неверно, чтобы затем, скорее всего, делать уточнения и корректировку.

Остается только надеяться, что в ближайшее время данная проблема будет решена на законодательном уровне.

* * *

Теперь рассмотрим, какие изменения в проекте Федерального закона касаются основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ.

Прежде всего предполагается, что восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл.25 НК РФ, будет определяться как разность между их восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этих сумм по основным средствам, приобретенным до вступления в силу гл.25 НК РФ). При оценке первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества по состоянию на 1 января 2002 г. также будет учитываться переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика в 2001 г.

Амортизационные отчисления по таким основным средствам будут производиться исходя из их остаточной стоимости вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость этих основных средств должна определяться как разность между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы по основным средствам, приобретенным до вступления в силу гл.25 НК РФ).

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., с нового года предполагается определять налогоплательщику самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств. При этом для расчета суммы амортизации норма амортизации должна определяться исходя из оставшегося срока полезного использования объекта основных средств.

Если предполагаемые поправки будут приняты, то начисление амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. будет производиться следующим образом.

Пример 8. По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляет 100 000 руб. Этот объект находился в эксплуатации 5 лет и амортизационные отчисления по нему составили 50 000 руб.

В соответствии с Классификацией основное средство относится к пятой амортизационной группе и срок полезного использования по нему составляет 8 лет (96 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

Оставшийся срок полезного использования объекта составляет 3 года (36 мес.) (8 лет - 5лет - срок фактической эксплуатации объекта).

Ежемесячная норма амортизации составляет 2,78% (1 : 36 мес. х 100%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 1390 руб. (50 000 руб. х 2, 78%).

Аналогично предполагается определять срок полезного использования и норму амортизации основного средства, если амортизация по нему будет определяться нелинейным методом.

Кроме того, в законопроекте предлагается выделить в отдельную амортизационную группу при оценке по остаточной стоимости амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленный новой Классификацией. Остаточная стоимость таких объектов подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение 2002 г. Ежемесячная сумма амортизационных начислений будет определяться как произведение остаточной стоимости на 1/12.

Если предполагаемые поправки будут приняты, то начисление амортизации по такой группе основных средств будет производиться следующим образом.

Пример 9. По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляет 100 000 руб. этот объект находился в эксплуатации 8 лет и амортизационные отчисления по нему составили 80 000 руб.

В соответствии с Классификацией основное средство относится к пятой амортизационной группе и срок полезного использования по нему установлен 7, 5 лет (89 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.

В рассматриваемом примере фактический срок использования объекта (8 лет) больше, чем установленный срок полезного использования по нему по новой Классификации (7, 5 лет). Следовательно остаточная стоимость этого основного средства будет списываться в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение 2002 года.

М. Бойкова,

АКДИ "Экономика и жизнь"

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 2, февраль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------- -----

*(1) 80 457 руб. - сумма начисленной амортизации с февраля 2002 г. по март 2006 г. включительно.

*(2) Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.